2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“股份支付”選材及典型案例解析

　　★ 講義內(nèi)容：

　　1.客觀題選材

　?。?）權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時(shí)"資本公積――股本溢價(jià)"的推算；

　　（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后 "公允價(jià)值變動(dòng)損益"的推算。

　　2.典型案例解析

　　【例題1·單選題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量并將其變動(dòng)金額計(jì)入（ ）。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.資本公積

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【例題2·單選題】2006年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,這些高管人員自2007年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2009年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2006年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元,2006年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2007年2月8日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離開公司。2009年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日,甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（ ）。

　　A.2006年12月20日的公允價(jià)值

　　B.2006年12月31日的公允價(jià)值

　　C.2007年2月8日的公允價(jià)值

　　D.2009年12月31日的公允價(jià)值

　　『正確答案』A

　　『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

　　【例題3·單選題】資料同前，甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（ ）。

　　A.－2 000萬元

　　B.0

　　C.400萬元

　　D.2 400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　回購(gòu)股票：

　　借：庫(kù)存股 2 000

　　　　貸：銀行存款 2 000

　　三年中每年末，

　　借：管理費(fèi)用 800

　　　　貸：資本公積--其他資本公積 800

　　行權(quán)時(shí)，

　　借：資本公積--其他資本公積 2 400

　　　　貸：庫(kù)存股 2 000

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià) 400

　　【例題4·單選題】2007年初，M公司為其150名中層以上職員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些職工從2007年初起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2011年底前行使。M公司估計(jì)，此增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　第一年有10名職工離開公司,預(yù)計(jì)三年中還會(huì)有7名職工離開；2008年又有10名職工離開企業(yè)，預(yù)計(jì)還將有10名職工離開；2009年又有17名職工離開企業(yè)，當(dāng)年末有55名職工行使了股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2010年有20名職工行使了股份增值權(quán)；2011年末剩余職工全部行使了股份增值權(quán)。基于上述資料，2007年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（ ）元。

　　A.159 600

　　B.214 530

　　C.250 000

　　D.175 600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　備注：①計(jì)算得出③，②計(jì)算得出④，⑤＝當(dāng)年的③－（上一年的③－當(dāng)年的④）

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 159 600

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 159 600

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