2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“外幣折算”選材及典型案例解析

　　1.客觀題選材
　?。?）外幣賬戶期末匯兌損益的計(jì)算；
　　（2）外幣報(bào)表折算匯率的選擇。
　　2.典型案例解析
　　【例題·多選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率作為即期匯率近似的匯率進(jìn)行核算。某年度4月30日和5月1日的市場(chǎng)匯率均為1美元＝8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬(wàn)美元、應(yīng)收賬款1萬(wàn)美元、應(yīng)付賬款1萬(wàn)美元、短期借款1.5萬(wàn)美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日收回應(yīng)收賬款0.8萬(wàn)美元，8日支付應(yīng)付賬款0.5萬(wàn)美元，20日歸還短期借款1萬(wàn)美元，23日出售一批貨款為2.5萬(wàn)美元的貨物，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)年5月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.05元人民幣，則下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。
　　A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為－4 650元
　　B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為－1 350元
　　C.應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為－250元
　　D.短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為250元
　　E.當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額5 000元
　　【答案】ABD
　　【解析】銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。
　　應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。
　　應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（萬(wàn)元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。
　　當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（萬(wàn)元），選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
　　【例題·單選題】甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷(xiāo)售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷(xiāo)售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購(gòu)。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)。2007年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬(wàn)英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2 000萬(wàn)英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。2008年，甲公司向乙公司出口銷(xiāo)售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬(wàn)元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。
　　A.納稅使用的貨幣
　　B.母公司的記賬本位幣
　　C.注冊(cè)地使用的法定貨幣
　　D.主要影響商品銷(xiāo)售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣
　　【答案】D
　　【解析】此題中說(shuō)明乙公司除了銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候應(yīng)考慮的主要因素是D。
　　【例題·單選題】資料同前，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2008年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。

　　A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬(wàn)元
　　B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬(wàn)元
　　C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬(wàn)元
　　D.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬(wàn)元
　　【答案】A
　　【解析】
　　A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8萬(wàn)元（匯兌損失）
　　C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210萬(wàn)元（匯兌收益）
　　D選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2 000×（9.94－10）＝－120萬(wàn)元（匯兌損失）
　　B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額＝－8＋210－120＝82萬(wàn)元（匯兌收益）
　　【例題·多選題】下列有關(guān)外幣報(bào)表折算的論斷中，正確的有（ ）。
　　A.應(yīng)收賬款按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
　　B.未分配利潤(rùn)按歷史匯率折算
　　C.盈余公積按當(dāng)年的平均匯率折算
　　D.固定資產(chǎn)按歷史匯率折算
　　E.外幣報(bào)表折算差額采取倒擠認(rèn)定
　　【答案】AE
　　【例題·單選題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算。①2011 年4月10日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行的H股5 000股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股5.1港元，含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1港元，另支付交易費(fèi)用100元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1港元＝1.2元人民幣，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。②2011年5月20日收到最初支付價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1港元＝1.0元人民幣。③2011年12月31日，乙公司股票的公允價(jià)值為每股6港元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1港元＝0.95元人民幣。④2012年7月16日，甲公司將持有的乙公司股票全部對(duì)外出售，每股7.5港元，支付交易費(fèi)用150元人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1港元＝0.9元人民幣。甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）元人民幣。
　　A.30 000
　　B.30 650
　　C.29 950
　　D.30 600
　　【答案】A
　　【解析】甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝5 000×5×1.2＝30 000（元人民幣），
　　借：交易性金融資產(chǎn) （5 000×5×1.2）30 000
　　　　應(yīng)收股利 （5 000×0.1×1.2）600
　　　　投資收益 100
　　　　貸：銀行存款--港元戶（5 000×5.1×1.2）30 600
　　　　　　　　　　--人民幣戶 100
　　【例題·單選題】資料同前，2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為（ ）元人民幣。
　　A.28 500
　　B.－1 500
　　C.1 500
　　D.0
　　【答案】B
　　【解析】2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額＝6×5 000×0.95－30 000＝－1 500（元人民幣）
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)的損益為（ ）元人民幣。
　　A.5 100
　　B.3 600
　　C.1 050
　　D.5 000
　　【答案】A
　　【解析】2012 年7 月16 日處置該交易性金融資產(chǎn)的損益＝5 000×7.5×0.9－（30 000－1 500）－150－1 500＋1 500＝5 100（元人民幣），賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款--港元戶 （5 000×7.5×0.9）33 750
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) （30 000－1 500）28 500
　　　　　　銀行存款--人民幣戶 150
　　　　　　投資收益 5 100
　　借：投資收益 1 500
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)的損益為（ ）元人民幣。
　　A.5 075
　　B.3 550
　　C.3 400
　　D.5 000
　　【答案】C
　　【解析】甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)的損益＝－100－100－1 500＋5 100－1 500＋1 500＝3 400（元人民幣）。（其中第二個(gè)100為應(yīng)收股利產(chǎn)生的匯兌損益）

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