三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.科目：交易性金融資產(chǎn) ——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
2.賬務(wù)處理：
（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值）
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
投資收益 （交易費(fèi)用）
　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）
（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息：
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
　　貸：投資收益
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日
交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值低于其賬面余額——做相反分錄。
（4）處置該金融資產(chǎn)
處置金融資產(chǎn)時(shí)——其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額）
投資收益 （差額）
同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　貸：投資收益
（或做相反分錄）
【例題·單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。
A.90B.100
C.190 D.200
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。