第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算的一般原則

　　(一) 境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，如果境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣，且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下，需要將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。如果境外經(jīng)營(yíng)采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則其財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問(wèn)題。

　　在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再按照以下規(guī)定進(jìn)行折算。

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2. 利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3. 產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　【例16-14】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國(guó)有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下：

　　20x8年12月31日的匯率為1英鎊 = 9.88人民幣元，20x8年的平均匯率為1英鎊 = 12.87人民幣元，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊 = 14.27人民幣元。20x7年12月31日的股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元;盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤(rùn)為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20x8年提取的盈余公積為700 000英鎊。

　　表16-2 利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng) 目本年金額(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額

　　一、營(yíng)業(yè)收入2 400 12.8730 888

　　減：營(yíng)業(yè)成本1 800 12.8723 166

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加50 12.87643.5

　　管理費(fèi)用120 12.871 544.4

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用10 12.87128.7

　　加：投資收益30 12.87386.1

　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)450 ——5 791.5

　　加：營(yíng)業(yè)外收入50 12.87643.5

　　減：營(yíng)業(yè)外支出20 12.87257.4

　　三、利潤(rùn)總額480 ——6 177.6

　　減：所得稅費(fèi)用130 12.871 673.1

　　四、凈利潤(rùn)350 ——4 504.5

　　五、每股收益——

　　注：在本章，為便于排版，在報(bào)表中統(tǒng)一以“萬(wàn)元”為單位。在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報(bào)。

　　表16-3 所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng) 目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)

　　英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民

　　一、本年年初余額60014.278 562609001402 10011 562

　　二、本年增減變動(dòng)金額4 504.5

　　(一) 凈利潤(rùn)3504 504.5

　　(二) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失-4 704.5

　　其中：外幣報(bào)表折算差額-4 704.5-4 704.5

　　(三) 利潤(rùn)分配

　　提取盈余公積7012.87900.9-70-900.90

　　三、本年年末余額60014.278 5621301 800.94205 703.6-4 704.511 362

　　表16-4 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　20x8年12月31日 單位：萬(wàn)元

　　資 產(chǎn)期末數(shù)

　　(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)

　　(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額

　　流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

　　貨幣資金2309.882 272.4 短期借款509.88494

　　應(yīng)收賬款2309.882 272.4 應(yīng)付賬款3409.883 359.2

　　存貨2809.882 766.4 其他流動(dòng)負(fù)債1309.881 284.4

　　其他流動(dòng)資產(chǎn)2409.882 371.2 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)520——5 137.6

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)980——9 682.4非流動(dòng)負(fù)債：

　　非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款1709.881 679.6

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款1409.881 383.2 應(yīng)付債券1009.88988

　　固定資產(chǎn)6609.886 520.8 其他非流動(dòng)負(fù)債909.88889.2

　　在建工程909.88889.2 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)360——3 556.8

　　無(wú)形資產(chǎn)1209.881 185.6負(fù)債合計(jì)8808 694.4

　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)409.88395.2所有者權(quán)益：

　　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 050——10 374 實(shí)收資本60014.278 562

　　盈余公積1301 800.9

　　未分配利潤(rùn)4205 703.6

　　外幣報(bào)表折算差額-4 704.5

　　所有者權(quán)益合計(jì)1 15011 362

　　資產(chǎn)合計(jì)2 03020 056.4負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2 03020 056.4

　　當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

　　外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)后的余額。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二) 包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

　　企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)?，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

　　企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　1. 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”。

　　2. 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

　　二、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。