（二）實際利率及攤余成本
企業(yè)對持有至到期投資、貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。
1.實際利率法
實際利率法——是指按金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入和利息費用的方法。
（1）實際利率——是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
（2）實際利率的確定——企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
分期付息：
年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝債券取得時公允價值＋相關(guān)費用
●在確定實際利率時，應當考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前償還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不考慮未來信用損失。
●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。
2.攤余成本
【小資料】 攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（1）扣除已償還的本金；
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
期末金融資產(chǎn)的攤余成本＝期初攤余成本＋實際利息收入（期初攤余成本×實際利率）－應收未收利息（分期付息債券面值×票面利率）－減值準備－本期償還本金
●注意：
如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率與名義利率相計算的各期利息收入或利息費用相差很小，也可采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。
【例題·多選題】（2008年）下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。
A.確認的減值準備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.對到期一次付息債券確認的票面利息
『正確答案』ABCD
『答案解析』持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應選擇。
（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理
●可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益——應當計入當期損益；
●采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應當計入當期損益；
●可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利——應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。
【例題·多選題】下列與金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失，應直接計入當期損益的有（）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)其公允價值變動形成的利得或損失
B.可供出售金融資產(chǎn)其公允價值變動形成的利得或損失
C.可供出售金融資產(chǎn)按實際利率法計算的利息
D.可供出售權(quán)益工具投資取得的現(xiàn)金股利
『正確答案』ACD
『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)其公允價值變動開成的利得或損失，應當直接計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。