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第五章 工程項目投融資
高頻考點：與工程項目有關的稅收規(guī)定
一、增值稅
（1）一般計稅方法
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
進項稅額=買價×扣除率
增值稅=稅前造價×11%
（2）簡易計稅方法
應納稅額=銷售額×征收率
增值稅=稅前造價×3%
二、所得稅
主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。
1.納稅人和納稅對象
2.計稅依據(jù)和稅率
（1）計稅依據(jù)。
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損
（2）計稅依據(jù)說明
1）免稅收入。①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
2）各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的①與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（3）應納稅額計算
應納稅額=應納稅所得額×所得稅稅率－減免和抵免的稅額
三、城市維護建設稅與教育費附加
1. 城市維護建設稅
（1）納稅人。實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人。
（3）計稅依據(jù)和稅率。城市維護建設稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；其他1%。
（4）應納稅額計算。應納稅額＝實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率
2. 教育費附加
（1）納稅人。實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人。
（2）計稅依據(jù)和稅率：納稅人實際繳納的“三稅”稅額3%。
（3）應納稅額計算。
應納稅額＝實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收稅率
（4）地方教育附加。實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。
四、房產(chǎn)稅
1. 納稅人
產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類。
2. 納稅對象
房產(chǎn)。不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，一并征收房產(chǎn)稅；獨立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；
3. 計稅依據(jù)和稅率
應納稅額 | |||
計稅方法 | 計稅依據(jù) | 稅率 | 稅額計算公式 |
從價計征 | 房產(chǎn)計稅余值 | 1.2% | 全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2% |
從租計征 | 房屋租金 | 12%（個人為4%） | 全年應納稅額=租金收入×12%（個人為4%） |
五、城鎮(zhèn)土地使用稅
全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（m2）×適用稅額
六、土地增值稅
1. 納稅人
土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。
2. 納稅對象
轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。
（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權是否國家所有。
（2）土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓。
（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。
3. 計稅依據(jù)和稅率
（1）計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)。
扣除項目包括下列幾項：
1）取得土地使用權支付的金額：
2）開發(fā)土地的成本、費用。
3）新建房屋本身及室內(nèi)外配套設施的成本、費用。
4）舊房及建筑物的評估價格。
5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費用中，故不允許在此扣除。
6）其他扣除項目。對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：
（2）稅率。土地增值稅實行四級超率累進稅率。
增值額占扣除項目金額比例 | 稅率（%） | 速算扣除系數(shù)（%） |
50%以下（含50%） | 30 | 0 |
50%~100%（含100%） | 40 | 5 |
100%~200%（含200%） | 50 | 15 |
200%以上 | 60 | 35 |
（3）稅額計算：
應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）
或 應納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)
土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入－扣除項目金額
七、契稅
1.納稅人
境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬承受的單位和個人。
2. 納稅對象
境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬的行為 。
契稅實行3%～5%的幅度稅率。
【2017年真題】企業(yè)所得稅應實行25%的比例稅率。但對于符合條件的小型微利企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。
A.5%
B.10%
C.15%
D.20%
【答案】D
【解析】企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應稅所得額，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
