一、施工企業(yè)的營業(yè)收入
1.施工企業(yè)營業(yè)收入的內(nèi)容
按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)等取得的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈收益、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，不屬于收入核算的范圍。
⑴主營業(yè)務(wù)收入。指施工企業(yè)的建造合同收入，在企業(yè)營業(yè)收入總額中占有極大的比例。施工企業(yè)的建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入。
1）合同初始收入。是指施工企業(yè)與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的總金額，一般指承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。
2）合同變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等收入。合同變更收入是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整，因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。索賠款是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、由施工企業(yè)向業(yè)主或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。施工企業(yè)只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠（或根據(jù)談判情況判斷），并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，業(yè)主同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能將因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入予以確認(rèn)。
⑵其他業(yè)務(wù)收入。是指主營業(yè)務(wù)之外的不獨(dú)立核算的其他業(yè)務(wù)或附營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，是對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的補(bǔ)充。一般情況下，每筆業(yè)務(wù)金額較小、收入不太穩(wěn)定，服務(wù)對(duì)象不十分固定。主要包括：勞務(wù)作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設(shè)備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入等。這部分營業(yè)收入在企業(yè)總收入中所占比例雖然不高，但隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這些收入有增加的趨勢(shì)。
2.營業(yè)收入的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付產(chǎn)品、提供勞務(wù)的同時(shí)，收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)，確認(rèn)營業(yè)收入。
⑴主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。施工企業(yè)承包的工程建設(shè)項(xiàng)目，一般要經(jīng)過較長的建設(shè)周期。對(duì)于主營業(yè)務(wù)收入，如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，其確認(rèn)步驟為：確定建造合同的完工進(jìn)度；根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1）建造合同的完工進(jìn)度的確定。建造合同完工進(jìn)度的確定方法有以下三種：
①投入衡量法。根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度，這是確定完工進(jìn)度較常使用的方法。其計(jì)算公式為：
（3.3.1） 
上式中“合同預(yù)計(jì)總成本”并非最初預(yù)計(jì)的總成本，而是根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本和預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本計(jì)算確定的。因此，各年確定的“合同預(yù)計(jì)總成本”不一定相同?！袄塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本”不包括：與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本（如已領(lǐng)未用材料的成本等）及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
【例3.3.1】某施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為1800萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)工期為3年，2000年實(shí)際發(fā)生合同成本600萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本900萬元；2001年實(shí)際發(fā)生合同成本680萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本320萬元。試確定該企業(yè)2000年、2001年度確認(rèn)的合同完工進(jìn)度。
解：2000年合同完工進(jìn)度＝600/（600+900）×100%＝40%
2001年合同完工進(jìn)度＝（600+680）/（600+680+320）×100%＝80%
【例3.3.2】某施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為2000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)工期為2年，該企業(yè)將工程的一部分分包給了機(jī)械施工公司，簽訂的分包合同金額為300萬元。第一年該企業(yè)根據(jù)分包工程的完工進(jìn)度向機(jī)械施工公司支付了工程進(jìn)度款120萬元，并預(yù)付了下一年度工程備料款30萬元；該企業(yè)自行施工部分發(fā)生合同成本600萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。試確定該企業(yè)確認(rèn)的第一年合同完工進(jìn)度。
解：第一年合同完工進(jìn)度＝（600+120）/（600+700+300）×100%＝45%
②產(chǎn)出衡量法。根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工進(jìn)度。適用于合同工程量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：
（3.3.2）
【例3.3.3】某道橋公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)修建一條20km道路的建造合同，合同總金額為2億元，合同規(guī)定的建設(shè)工期為3年，第一年修建了6km，第二年修建了8km。試確定該企業(yè)第一、第二年度確認(rèn)的合同完工進(jìn)度。
解：第一年合同完工進(jìn)度＝6／20×100%＝30%
第二年合同完工進(jìn)度＝（6+8）／20×100%＝70%
③實(shí)地測量法。是在無法根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時(shí)采用的一種技術(shù)測量方法。采用該方法并非施工企業(yè)自行隨意測定，而是由專業(yè)人員到現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。
2）合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)。確定了建造合同的完工進(jìn)度后，企業(yè)可按下列公式計(jì)算各期的合同收入和費(fèi)用：
（3.3.3）
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度―以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
（3.3.4）
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入―合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度―以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
（3.3.5）
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入―當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利―以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
需要注意的是：公式中的完工進(jìn)度是累計(jì)完工進(jìn)度。因此，企業(yè)在應(yīng)用上述公式計(jì)算當(dāng)期合同收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行處理：
①對(duì)當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同，“以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入”和“以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利”均為零；
②對(duì)以前年度開工本年仍未完工的建造合同，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用；
③對(duì)以前年度開工本年完工的建造合同，當(dāng)期計(jì)量和確定的合同收入等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額，當(dāng)期計(jì)量和確定的合同毛利等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；
④對(duì)當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。
【例3.3.4】接例3.3.1，假設(shè)2002年為完成合同又發(fā)生成本320萬元，年末合同完成。試確定該企業(yè)各年確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用。
解：2000年：應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800×40%＝720（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（1800－600－900）×40%＝120（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝720－120＝600（萬元）
2001年：應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800×80%－720＝720（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（1800－1280－320）×80%－120＝40（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝720－40＝680（萬元）
2002年：應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800－720－720＝360（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（1800－1280－320）－120－40＝40（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝360－40＝320（萬元）
⑵其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)按照收入的性質(zhì)，分別按照產(chǎn)品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的確認(rèn)原則確認(rèn)其實(shí)現(xiàn)。