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第八章 內(nèi)部控制
第一節(jié) 內(nèi)部控制的定兌和發(fā)展
一、內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是出色的公司治理極為重要的組成部分。出色的公司治理意味著董事會必須對企業(yè)的所有風(fēng)險加以識別和管理，就風(fēng)險管理而言，內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及企業(yè)財務(wù)、運營、遵守法律法規(guī)及其他方面。
內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運營中的具體的內(nèi)部控制?？刂普呒俺绦虻脑O(shè)計目的在于，盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的?？刂普呒俺绦虮仨毮軌蚋鶕?jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險而改變，并且應(yīng)以企業(yè)面臨的主要風(fēng)險為重點，并對這些風(fēng)險作出反應(yīng)。
內(nèi)部控制的思想和框架總體上就是對企業(yè)內(nèi)資掘進行管理的體系，然而基于不同的角度和層次，對內(nèi)部控制的定義有著不同的認識和分析。
(一) COSO委員會對內(nèi)部控制的定義
成立于 1985年的 COSO (Committee of Sponsoring Organization)委員會為全國舞弊報告委員會提供支持。該組織包括美國會計協(xié)會 (Ame出an Ac¬counting . Association)和美國注冊會計師協(xié)會 (Ame由an Institute of Ce時ified Public Accountants)?，F(xiàn)在，COSO委員會負責(zé)制訂有關(guān)大型和小型企業(yè)實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。
1992年9月COSO委員會提出了《內(nèi)部控制一一整合框架)) 0 1994年又進行了增補，簡稱《內(nèi)部控制框架}.即 COSO內(nèi)部控制框架。 COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是"公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序:運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵 守適用的法律法規(guī)。"以下章節(jié)將對內(nèi)部控制框架的內(nèi)容作更詳盡的分析。
COSO委員會指出，從風(fēng)險管理的角度來看，內(nèi)部控制是必要的。但是，在實施內(nèi)部控制時，有幾點需要注意。首先，即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個鱉腳的管理者變得出色。其次，由于所有的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。即使一個企業(yè)實施了內(nèi)部控制，也可能由于故意串通破壞、管理層逾越監(jiān)控而失效。再次，大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資驚受限的問題。
(二)美國上市公司會計監(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義
美國上市公司會計監(jiān)管委員會( PCAOB)發(fā)布的"審計準(zhǔn)則第 5號"規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進行審計必須關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制作出評估。所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效.該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認會計原則編制的對外財務(wù)報表提供合理保證，它包括如下政策和程序(1)保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄 (2)為按照公認會計原則編制財務(wù)報表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證; (3)為預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。
