重點(diǎn)關(guān)注：

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名專(zhuān)題

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考輔導(dǎo)資料大匯總

　　第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

　　一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

　　在 COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制一一整合框架》中，控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基，它的構(gòu)成元素包括董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配方式、員工勝任能力、管理層的哲學(xué)及人力資源政策。2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一一整合框架} (Enterprise Risk Management，簡(jiǎn)稱(chēng) ERM框架)，以"內(nèi)部環(huán)境"代替了"控制環(huán)境"。與控制環(huán)境相比，內(nèi)部環(huán)境是控制環(huán)境在內(nèi)容上的擴(kuò)展，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)偏好兩個(gè)概念。內(nèi)部環(huán)境是確立企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和可能采取的應(yīng)對(duì)策略。

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)偏好

　　風(fēng)險(xiǎn)偏好是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏愛(ài)，而風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度 (risk attitude)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力 (risk tolerance)或風(fēng)險(xiǎn)容量 (risk capacity)是企業(yè)準(zhǔn)備在任一時(shí)點(diǎn)承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。企業(yè)的承受能力將反映其消化風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)可以參考所在市場(chǎng)或行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)的可用信息，作為自己制定風(fēng)險(xiǎn)承受能力的基準(zhǔn)。每家企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力是不同的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)因其目標(biāo)、文化以及整個(gè)商業(yè)環(huán)境條件的不斷變化而有所差別。風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度可分為風(fēng)險(xiǎn)厭惡( risk averse)、風(fēng)險(xiǎn)中立 (risk neutral)或風(fēng)險(xiǎn)追求 (risk seeking)。企業(yè)準(zhǔn)備承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量，或其風(fēng)險(xiǎn)偏好，將因諸如已了解的特定風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口、企業(yè)目前取得的成功、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)及各個(gè)董事會(huì)成員的態(tài)度等問(wèn)題而有所差別。另外，企業(yè)的看法可能受到已實(shí)行的其他計(jì)劃的影響，而這些計(jì)劃的結(jié)果尚不可知。如果結(jié)果是不利的，就能令整個(gè)企業(yè)受到影響，或者使企業(yè)的名譽(yù)受到損害。一旦機(jī)構(gòu)確定了風(fēng)險(xiǎn)容忍水平，那么企業(yè)可以向負(fù)責(zé)決策的高級(jí)管理層宣傳商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，使他們?cè)谛惺古鷾?zhǔn)權(quán)時(shí)，了解機(jī)構(gòu)對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目和計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)容忍水平。董事會(huì)希望在符合其風(fēng)險(xiǎn)容忍的范圍內(nèi)作出精明的決策。但是，董事會(huì)所獲得的信息可能因若干因素而出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。董事會(huì)需要確定他們所獲得的信息是否可靠，以及考慮比如分析人員的經(jīng)驗(yàn)、分析所依據(jù)信息的質(zhì)量、是否為了獲得對(duì)項(xiàng)目的批準(zhǔn)而故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)敞口或者風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　如前所述，事件可能產(chǎn)生不利影響或者有利影響，也可能兩者兼而有之。產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，可以阻礙創(chuàng)造價(jià)值或削弱現(xiàn)有的價(jià)值。產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵消不利影響或帶來(lái)機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是指事件發(fā)生的可能性以及對(duì)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、支持創(chuàng)造價(jià)值或保持價(jià)值的積極影響。

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。它是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。整體來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是:

　　一個(gè)正在進(jìn)行并貫穿整個(gè)企業(yè)的過(guò)程;

　　受到企業(yè)各個(gè)層次人員的影響;

　　戰(zhàn)略制定時(shí)得到應(yīng)用;

　　適用于各個(gè)級(jí)別和單位的企業(yè)，包括考慮風(fēng)險(xiǎn)組合;

　　識(shí)別能夠影響企業(yè)及其風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在事項(xiàng);

　　能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層和董事會(huì)提供合理保證;

　　致力于實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)單獨(dú)但是類(lèi)別相互重疊的目標(biāo)。