(三)中國內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r
2006年7月，受國務(wù)院委托，財(cái)政部牽頭.由財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。
企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的職責(zé)和目標(biāo)是總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面的積極作用，通過 2 -5年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系。并以監(jiān)管部門為主導(dǎo)，各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐，政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。
2008年 6月 28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>(下稱"內(nèi)控規(guī)范")。自 2009年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。
1.內(nèi)控規(guī)范簡述
內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo):(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;
(2)提高經(jīng)營效率和效果 (3)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國 COSO報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素:
(1)內(nèi)部環(huán)境; (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估; (3)控制活動(dòng); (4)信息與溝通 (5)內(nèi)部監(jiān)督。
內(nèi)控規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。同時(shí)要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評(píng)體系。
執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)后，應(yīng)同時(shí)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查;并明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。
2.內(nèi)控規(guī)范對(duì)企業(yè)的影響
內(nèi)控規(guī)范的發(fā)布是中國在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌和整合。隨著中國資本市場(chǎng)的發(fā)展與壯大，與之配套的公司治理和監(jiān)督機(jī)制的需求日益增加;而隨著中國企業(yè)的做大做強(qiáng)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部外部的風(fēng)險(xiǎn)需要更系統(tǒng)有力的控制。一方面，內(nèi)控規(guī)范為中國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的框架，在理念、實(shí)施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)。而在另一方面，內(nèi)部控制作為一個(gè)相對(duì)較新的課題，為首次系統(tǒng)地建立與實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。
從國際上一些公司治理法案，包括美國的《薩班斯一奧克斯利法案》和日本的《金融交易法案》的實(shí)施情況來看，企業(yè)通常在內(nèi)部控制實(shí)施的第一年需要投入很多時(shí)間和精力，進(jìn)行反復(fù)的學(xué)習(xí)和計(jì)劃的修訂工作:在實(shí)施的過程中，企業(yè)需要作出許多對(duì)合規(guī)性工作的效果和效率方面產(chǎn)生根本影響的重要決定。這些決定包括項(xiàng)目計(jì)劃管理、實(shí)施范圍、關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及測(cè)試策略等。在這些領(lǐng)域作出正確、適當(dāng)?shù)臎Q定對(duì)于提高基本規(guī)范的實(shí)施效率來說十分關(guān)鍵。
在頒布了內(nèi)控規(guī)范之后，財(cái)政部陸續(xù)起草了一系列的內(nèi)部控制配套指引 征求意見稿，這些配套指引對(duì)于如何指導(dǎo)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所落實(shí)和實(shí)施內(nèi)控基本規(guī)范將作出進(jìn)步的明確說明。
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