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二、COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的實(shí)踐——COSO 內(nèi)部控制框架的五要素(重點(diǎn))
COSO對(duì)內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見(jiàn)解，特別是：
(1) 內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo);
(2) 內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證;
(3) 內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。
我國(guó)內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：(1) 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;(2) 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;(3) 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
我國(guó)內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(3)控制活動(dòng);(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
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要素 |
范圍 |
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控制環(huán)境（基礎(chǔ)） |
（1）誠(chéng)信和道德觀； |
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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 |
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序：第一步是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；第二步是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率；第三步是考慮如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以及應(yīng)采取何種行動(dòng)； |
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控制活動(dòng) |
（1）組織控制； |
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信息與溝通 |
（1）信息的識(shí)別、收集和傳達(dá)； |
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監(jiān)察 |
（1）評(píng)估； |
【例題1·單選題】在COSO內(nèi)部控制框架中，控制活動(dòng)的類別可分為( )。(2009年)
A.運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別
B.運(yùn)營(yíng)、信息及合規(guī)三個(gè)類別
C.信息、財(cái)務(wù)報(bào)告及監(jiān)察三個(gè)類別
D.運(yùn)營(yíng)、信息及監(jiān)察三個(gè)類別
【答案】A
【解析】控制活動(dòng)可分為運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別。[w1]
【例題2·單選題】( )是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀。
A.控制環(huán)境 B.控制活動(dòng)
C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 D.控制政策與程序
【答案】A
【解析】?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制。
【例題3·單選題】堪稱為內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑的文件是( )。
A.《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》 B.《內(nèi)部控制——整合框架》
C.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 D.《綜合守則》
【答案】B
【解析】COSO 委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架，這份文件堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。
【例題4·單選題】COSO 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素進(jìn)行了認(rèn)定，其中作為其他內(nèi)部控制元素的根基的是( )。
A.控制環(huán)境
B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
C.控制活動(dòng)
D.信息與溝通
【答案】A
【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(The Institute of Internal Auditors， IIA)對(duì)控制環(huán)境的定義是：“董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)”?？刂骗h(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu)。
