四、綜合題
1、
【正確答案】：(1)5月應(yīng)納稅額
＝28.08÷(1+17％)×17％-[47.6+(10+2)×7％-200×(17％-13％)]
＝-36.36(萬元)
免抵退稅額＝200×13％＝26(萬元)
應(yīng)退的增值稅為26萬元。……（2分）
(2)5月留抵的稅額
＝36.36-26＝10.36(萬元) ……（1分）
(3)6月進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的關(guān)稅
＝(120+8+3+13)×10％＝14.4(萬元)
6月進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的增值稅
＝(120+8+3+13+14.4)×17％
＝26.93(萬元) ……（1分）
(4)6月進(jìn)口數(shù)控設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅
＝(60+3+6+2)×10％＝7.1(萬元)
6月進(jìn)口數(shù)控設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅
＝(60+3+6+2+7.1)×17％
＝13.28(萬元) ……（1分）
(5)6月購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額
＝(51+12×7％)×(1-30％)
＝36.29(萬元) ……（1分）
(6)6月購入報廢汽車部件應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額
＝90×17％＝15.3(萬元) ……（1分）
(7)6月銷售A型小轎車的銷項稅額
＝397.8+8÷(1+17%)×17％+10×397.8÷130
＝429.56(萬元) ……（1分）
(8)6月銷售B型小轎車的銷項稅額
＝12×(1+8％)÷(1-12％)×2×17％
＝5.01(萬元) ……（1分）
(9)企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅＝429.56+5.01-(26.93+7×7％+13.28+4×7％+36.29+15.3)-10.36＝331.64(萬元) ……（1分）
(10)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費稅
A型車：2340×12％+8÷(1+17％)×12％+2340÷130×10×12％＝303.22(萬元)
B型車：12×(1+8％)÷(1-12％)×12％×2＝3.53(萬元)
應(yīng)繳納消費稅合計
＝303.22+3.53＝306.75(萬元) ……（1分）
(11)企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加
＝(331.64 +306.75)×(7％+3％)
＝63.84(萬元) ……（1分）
(1)The tax of May that shall be paid
=0.2808÷(1+17％)×17％-[0.476+(0.1+0.02)×7％-2×(17％-13％)]
=-0.3636 (million yuan)
The tax of exemption, set off and refund=2×13％=0.26(million yuan)
The value-added tax that shall be returned is 0.26 million yuan.
(2)The tax of May left to be paid=0.3636-0.26=0.1036(million yuan)
(3)The tariff of import auto parts that shall be paid in June=(1.20+0.08+0.03+0.13)×10％=0.144(million yuan)
The value-added tax of import auto parts that shall be paid in June=(1.20+0.08+0.03+0.13+0.144)×17％=0.2693(million yuan)
(4) The tariff of import CNC machinery that shall be paid in June=(0.60+0.03+0.06+0.02)×10％=0.071(million yuan)
The value-added tax of import CNC machinery that shall be paid in June=(0.60+0.03+0.06+0.02+0.071)×17％=0.1328(million yuan)
(5)The input tax of rolled steel that shall be deducted in June=(0.51+0.12×7％)×(0.01-30％)
=0.3629(million yuan)
(6)The input tax of waste automobile parts that shall be deducted in June=0.90×17％=0.153(million yuan)
(7)The output tax of Type A car in June=3.978+0.08÷(1+17%)×17％+0.10×3.978÷1.30
=4.2956(million yuan)
(8)The output tax of Type B car in June=0.12×(1+8％)÷(1-12％)×0.02×17％=0.0501(million yuan)
(9)The value-added tax of the company that shall be paid in June=4.2956+0.0501-(0.2693+0.07×7％+0.1328+0.04×7％+0.3629+0.153)-0.1036=3.3164(million yuan)
(10)The consumption tax of company that shall be paid in June
Type A car: 23.40×12％+0.08÷(1+17％)×12％+23.40÷1.30×0.10×12％=3.0322(million yuan)
Type B car: 0.12×(1+8％)÷(1-12％)×12％×0.02=0.0353(million yuan)
The total consumption tax that shall be paid=3.0322+0.0353=3.0675(million yuan)
(11)The urban construction tax and educational surtax of the company that shall be paid in June=(3.3164 +3.0675)×(7％+3％)=0.6384(million yuan)
【答案解析】：
2、
【正確答案】： (1)各方案該公司應(yīng)納土地增值稅
方案一：
計算扣除項目：
①取得土地使用權(quán)所支付的金額：20000萬元
②房地產(chǎn)開發(fā)成本：88000萬元
③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(20000＋88000)×10%＝10800(萬元)
④稅金：
銷售收入＝91000×20000÷10000＝182000(萬元)
營業(yè)稅＝182000×5%＝9100(萬元)
城建稅及教育費附加＝9100×(7%＋3%)＝910(萬元)
印花稅＝182000×0.05％＝91(萬元)
土地增值稅中可以扣除的稅金＝9100＋910＝10010(萬元)
⑤加計扣除＝(20000＋88000)×20%＝21600(萬元)
扣除項目金額合計＝20000＋88000＋10800＋10010＋21600＝150410(萬元)
增值額＝182000－150410＝31590(萬元)
增值率＝31590÷150410＝21%＜50％，適用稅率為30％。
土地增值稅稅額＝31590×30%＝9477(萬元)……（4分）
方案二：
計算扣除項目：
①取得土地使用權(quán)所支付的金額：20000萬元
②房地產(chǎn)開發(fā)成本：88000萬元
③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(20000＋88000)×10%＝10800(萬元)
④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：
銷售收入＝91000×19780÷10000＝179998(萬元)
營業(yè)稅＝179998×5%＝8999.9(萬元)
城建稅及教育費附加＝8999.9×(7%＋3％)＝899.99(萬元)
印花稅＝179998×0.05％＝90(萬元)
土地增值稅中可以扣除的稅金＝8999.9＋899.99＝9899.89(萬元)
⑤加計扣除＝(20000＋88000)×20%＝21600(萬元)
扣除項目金額合計＝20000＋88000＋10800＋9899.89＋21600＝150299.89(萬元)
增值額＝179998－150299.89＝29698.11(萬元)
增值率＝29698.11÷150299.89＝19.76%
根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不交土地增值稅?！?分）
(2)比較分析對房地產(chǎn)開發(fā)公司更為有利的方案，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅稅前利潤差額
方案一所得稅稅前利潤＝182000－(20000＋88000＋10000＋10010＋91＋9477)＝44422(萬元)
方案二所得稅稅前利潤＝179998－(20000＋88000＋10000＋9899.89＋90)＝52008.11(萬元)
兩種方案在所得稅稅前利潤差額＝52008.11－44422＝7586.11(萬元)
方案二雖然降低了售價，但是由于不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，所以，對房地產(chǎn)開發(fā)公司更為有利的是方案二?！?分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）應(yīng)繳納的增值稅：
銷項稅額＝17.55×1000÷（1＋17％）×17％＋40×17.55÷（1＋17％）×17％＝2652（萬元）
進(jìn)項稅額＝850＋200×7％＋300×7％＋500×17％＋30×7％＝972.1（萬元）
應(yīng)繳納增值稅＝2652－972.1＝1679.9（萬元）……（2分）
（2）應(yīng)繳納的消費稅＝17.55×1000÷（1＋17％）×9％＋40×17.55÷（1＋17％）×9％
＝1404（萬元）……（1分）
（3）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝120×5％＝6（萬元），應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=（1679.9+1404+6）×（7%+3%）=308.99（萬元）
應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加=6+308.99=314.99（萬元）……（2分）
（4）營業(yè)收入=17.55×1000÷（1＋17％）＋40×17.55÷（1＋17％）+120=15720（萬元）
營業(yè)成本=（1000＋40）×（400÷40）＋10=10410（萬元）
營業(yè)稅金及附加=1404+314.99=1718.99（萬元）
期間費用=（140+280+500）+（700+140+900）+900=3560（萬元）
投資收益=20（萬元）
營業(yè)外收入=900-100=800（萬元）
營業(yè)外支出=50+10=60（萬元）
會計利潤總額=15720-10410-1718.99-3560＋20+800-60=791.01（萬元）……（4分）
（5）業(yè)務(wù)招待費扣除限額：
15720×5‰＝78.6（萬元）＜140×60％＝84（萬元），準(zhǔn)予扣除78.6萬元。所以，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-78.6=61.4（萬元）……（1分）
（6）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝15720×15％＝2358（萬元），實際發(fā)生700＋140＝840（萬元），可以據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。所以廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。……（1分）
（7）應(yīng)扣除的財務(wù)費用＝（900－600）＋600÷6％×5％＝800（萬元）
所以財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-800=100（萬元）……（1分）
（8）支付給客戶的違約金可以稅前扣除。公益性捐贈扣除限額=791.01×12%=94.92（萬元），實際捐贈支出50萬元，可以全額扣除，不作調(diào)整。
營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為零?！?分）
（9）企業(yè)發(fā)生的合理的工資可以據(jù)實扣除。
職工福利費扣除限額=500×14％＝70（萬元），實際列支105萬元，納稅調(diào)增35萬元。
職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5％＝12.5（萬元），實際列支20萬元，納稅調(diào)增7.5萬元。
工會經(jīng)費扣除限額=500×2％＝10（萬元），實際列支10萬元，據(jù)實扣除。
工資及“三項經(jīng)費”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝35＋7.5＝42.5（萬元）……（2分）
（10）該企業(yè)2010年境內(nèi)所得=791.01+61.4+100+42.5-280×50%-500-300×50%-20
=184.91（萬元）……（1分）
提示：技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=900-100=800（萬元），所得500萬元以下的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以計算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)調(diào)減所得額=500+300×50%。境外分回的稅后所得要計算抵免限額單獨補稅，所以在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)剔除境外分回的投資收益20萬元。
該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=184.91×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）=47.48（萬元）
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