17．如何理解“出口貨物的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)，出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價分列，應(yīng)予扣除”?
【解答】此項規(guī)定要求納稅人，如果其在開具出口發(fā)票時，分別在發(fā)票上列出出口的貨物金額和傭金金額，那么出口人在計算納稅時，所支付的傭金就可以不計人成交價格；如果不單獨列明的，計算征稅。

18．經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，準予暫時免納關(guān)稅。如果超過6個月是否全額繳納關(guān)稅?
【解答】暫時進口的施工機械、工程車輛、工程船舶等在境內(nèi)超過半年仍在使用的，應(yīng)當自第7個月起，按月征收進口關(guān)稅，并按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定其完稅價格。
每月應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率÷(海關(guān)監(jiān)管年限×12)。

19．請問來料加工與進料加工有何區(qū)別，以及各自適用什么稅收政策?
【解答】來料加工是指進口料件由外商提供，不需要對外付費，也不需要用工繳費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取工繳費的加工貿(mào)易。來料加工貿(mào)易可以看作是以商品為載體的國際問勞務(wù)貿(mào)易，與進料加工相比有如下特點：
(1)來料加工進料時不用付匯，料件進口是外商提供而不是我方購買，而進料加工是經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件。
(2)來料加工中由外商提供的料件以及由料件加工而成的成品，其所有權(quán)屬于外商經(jīng)營企業(yè)。境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)通過自己或通過“加工企業(yè)”按外商要求進行加工，對貨物無處置權(quán)。而進料加工業(yè)務(wù)由經(jīng)營單位購買進口料件，擁有貨物所有權(quán)。
(3)來料加工的進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是料件的提供者又是成品的接受者，連在一起的交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同。而進料加工則由經(jīng)營單位以買方身份與外商簽訂進口合同，又以賣方身份簽訂出口合同，進口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。
(4)來料加工的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟效果由外商承擔盈虧責任，經(jīng)營企業(yè)只按合同要求進行加工，收取工繳費，不負責盈虧。進料加工則是自購料件、自己生產(chǎn)產(chǎn)品、自負盈虧，經(jīng)營單位要承擔價格風(fēng)險和銷售風(fēng)險。進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易，主要有以下一些特征：
(1)自進原料。我方經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進口料件。
(2)自定生產(chǎn)。我方經(jīng)營單位進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。
(3)自定銷售。我方經(jīng)營單位根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。
(4)自負盈虧。我方經(jīng)單位完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營單位承擔。
進料加工，按加工后復(fù)出口的數(shù)量免進口關(guān)稅，出口時這部分材料免征出口關(guān)稅；來料加工，進口時免征關(guān)稅，出口時對成品也不征收出口關(guān)稅。

20．什么是保稅制度和保稅貨物?
【解答】保稅制度，是指經(jīng)過海關(guān)批準，對進口貨物暫不征稅，采取保留征稅權(quán)予以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的一個重要組成部分。這種制度可以簡化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促進對外加工、裝配貿(mào)易的發(fā)展。保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內(nèi)存儲、加工、裝配之后復(fù)運出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，沒有經(jīng)過海關(guān)許可并補繳稅款的，不能擅自向境內(nèi)出售；沒有經(jīng)過海關(guān)許可，也不能擅自開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、轉(zhuǎn)讓或者更換標記。目前我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。保稅倉庫，是指專門存放經(jīng)海關(guān)核準的保稅貨物的倉庫。這種倉庫僅限于存放供來料加工、進料加工復(fù)出口的料件，暫時存放之后復(fù)運出口的貨物和經(jīng)過海關(guān)批準緩辦納稅手續(xù)進境的貨物。如：轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫；加工貿(mào)易備料保稅倉庫；寄售維修保稅倉庫。保稅工廠是指經(jīng)過海關(guān)批準，并在海關(guān)監(jiān)管之下專門建立的，用免稅進口的原材料、零部件、元器件等加工、生產(chǎn)、制造或者存放外銷產(chǎn)品的專門工廠、車間。保稅區(qū)是指在出入境比較便利的地方，劃出一些易于管理的區(qū)域，與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)監(jiān)管下存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)與國際上的自由貿(mào)易區(qū)和自由港類似，設(shè)在區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以享受規(guī)定的進出口稅收優(yōu)惠(例如，區(qū)內(nèi)企業(yè)進口自用的生產(chǎn)設(shè)備等，免征關(guān)稅和增值稅；進口加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件等，可以保稅)。

21．保稅區(qū)與出口加工區(qū)的區(qū)別是什么?
【解答】保稅區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的、海關(guān)實施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟區(qū)域，是我國目前開放度和自由度最大的經(jīng)濟區(qū)域。其功能定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)政策，海關(guān)對保稅區(qū)實行封閉管理，境外貨物進入保稅區(qū)，實行保稅管理；境內(nèi)其他地區(qū)貨物進入保稅區(qū)，視同出境；同時，外經(jīng)貿(mào)、外匯管理等部門對保稅區(qū)也實行較區(qū)外相對優(yōu)惠的政策。出口加工區(qū)是經(jīng)國家批準設(shè)立，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。貨物從境內(nèi)區(qū)外進出加工區(qū)視同進口和出口，海關(guān)按進出口貨物進行監(jiān)管。保稅區(qū)和出口加工區(qū)的區(qū)別在于：
(1)設(shè)立的目的不同。設(shè)立出口加工區(qū)主要是為了改革加工貿(mào)易的監(jiān)管模式，遏制屢禁不絕的加工貿(mào)易走私現(xiàn)象。由現(xiàn)行的開放式的無擔保管理模式向特定區(qū)域的封閉式管理模式轉(zhuǎn)變，是由1999年3月出臺《關(guān)于進一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺賬制度的意見》之后的又一項重大舉措。保稅區(qū)設(shè)立的目的是為了借鑒國外自由貿(mào)易區(qū)的先進經(jīng)驗，在我國境內(nèi)劃定特定區(qū)域，作為改革開放的“試驗區(qū)”。
(2)政策對比。通過仔細研究出口加工區(qū)與保稅區(qū)的政策，出口加工區(qū)的政策與保稅區(qū)的政策著重點不同，兩者區(qū)別在于：
①從區(qū)外進入加工區(qū)的國產(chǎn)機器設(shè)備、料件、基建物資可以向稅務(wù)部門申請辦理出口退稅；而保稅區(qū)必須是貨物離境才可辦理退稅。②出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)加工企業(yè)，不得將未經(jīng)實質(zhì)性加工的進口原材料、零部件銷往境外或區(qū)外。區(qū)內(nèi)從事倉儲服務(wù)的企業(yè)，不得將倉儲的原材料、零部件提供給區(qū)外企業(yè)。保稅區(qū)則無此限定，而且這正是保稅區(qū)最能發(fā)揮功能優(yōu)勢的獨特之處。③加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)一律按照制成品征稅。保稅區(qū)則不同，實際操作中大多按料件征稅。④原則上出口加工區(qū)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工。而保稅區(qū)則可以委托區(qū)外企業(yè)進行加工。⑤加工區(qū)不得經(jīng)營商業(yè)零售、一般貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易及其他與加工區(qū)無關(guān)的業(yè)務(wù)。出口加工區(qū)功能、目標單一，難以發(fā)揮出口貿(mào)易的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。而保稅區(qū)具有三個基本功能，三個功能互相促進，協(xié)調(diào)發(fā)展。
(3)隨著經(jīng)濟全球化和中國加入WTO后國內(nèi)市場的擴大開放，跨國企業(yè)的目光已盯住了中國巨大的潛在市場，出口加工區(qū)對它們來說，吸引力不會很大。而保稅區(qū)作為一個進入中國市場的“緩沖區(qū)”，將是跨國企業(yè)商品流通的一條主渠道。因此可以說出口加工區(qū)利于“出”而保稅區(qū)利于“進”。

22．法定減免稅中，50元以下的一票貨物免征關(guān)稅，如何理解“一票貨物”?
【解答】一票貨物是指憑一份航空貨運單運輸?shù)倪\往一個目的地的一件或多件貨物，50元指的是一票貨物的金額的合計。如果一次進口20萬件貨物，每件貨物40元，如果合計開一張票是不能享受優(yōu)惠的，如果分別開票，每一件貨物開一張票，也就是說開20萬張票，似乎按照這個政策是可以免關(guān)稅的，不過現(xiàn)實中這種情況是不會出現(xiàn)的，海關(guān)會進行審核和檢查。

23．教材中指出“無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅”，如何理解“無商業(yè)價值”?
【解答】這里所說的“無商業(yè)價值”是指進出口企業(yè)用于非商業(yè)活動。例如，用于分析、化驗、測驗品質(zhì)并在上述過程中耗費掉的貨樣；供訂貨參考的貨物樣品；用以宣傳有關(guān)商品內(nèi)容的廣告宣傳品等。

24．關(guān)稅章節(jié)和稅收征管法對有關(guān)稅收滯納金的征收期限規(guī)定不一致，前者說關(guān)稅滯納金自期限屆滿之日起，后者說稅收滯納金自期限屆滿次日起，請問是否關(guān)稅的滯納金有特殊規(guī)定?
【解答】這屬于滯納起始天數(shù)計算的差異。關(guān)稅的滯納天數(shù)從屆滿之日開始，繳款之前一日為止計算。稅收征管法中的規(guī)定是從期滿次日起，繳款之日止計算。實際上計算出的
滯納天數(shù)是一致的，前者“算頭不算尾”，后者“算尾不算頭”。

25．教材在講解關(guān)稅的法定減免中道：因故退還的中國出口(境外進口)貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口(出口)關(guān)稅，但已征收的出口(進口)關(guān)稅不予退還。但在關(guān)稅退還部分又講到：對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復(fù)運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，應(yīng)退還已征關(guān)稅。這兩者是否矛盾?
【解答】初看這兩者的規(guī)定似乎矛盾，但實際并不矛盾。前者是講解退回進口或退回出口貨物，免于征收進口或出口關(guān)稅；后者是對因出口或進口貨物的品種或規(guī)格而退回的，在進口或出口時可以退回已征關(guān)稅。這樣，前者在退回時，只能免稅而不能退稅；后者是可以免稅并可以退稅。兩者的主要區(qū)別就在于發(fā)生后者的前提只能是由于貨物的品種或規(guī)格而造成退回，否則也是僅能免征關(guān)稅，而不能退還已征關(guān)稅。

【主要稅法依據(jù)】
1．《中華人民共和國海關(guān)法》
2．《中華人民共和國保障措施條例》(國務(wù)院令第403號)
3．《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》
4．《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第416號)
5．《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》
6．《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》