問題講解

1．“稅法的特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性?！边@句話是否正確，為什么?
【解答】強(qiáng)制性、無償性、固定性是稅收的特征，不是稅法的特征。稅收的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
(1)強(qiáng)制性：主要是指國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
(2)無償性：主要是指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
(3)固定性：主要是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。
稅收的特征并不等同于稅法的特征。稅法作為一種法律規(guī)范，和其他法律一樣，是由國家制定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的社會(huì)規(guī)范，其具有一般法律規(guī)范的共同特征。但由于稅法是以稅收關(guān)系作為其調(diào)整對象，具有自己以區(qū)別于其他法律的特征：
(1)稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性：稅收的固定性直接決定了稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性或統(tǒng)一性，一般國家都實(shí)行“一法一稅”，即按照單個(gè)稅種立法，作為征稅時(shí)具體操作的法律依據(jù)；同時(shí)各個(gè)稅種雖然不同，但就基本的稅收要素而言，每部稅法都是一致的。
(2)實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性：有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《稅收征管法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個(gè)稅種當(dāng)中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務(wù)糾紛的解決程序等。所以稅法不是單純意義上的實(shí)體法或是程序法，而是實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一。
(3)稅法規(guī)范的技術(shù)性：為滿足稅法與相關(guān)法律制度的協(xié)調(diào)，保障稅收征管的有效，在稅法規(guī)范的設(shè)計(jì)中體現(xiàn)出技術(shù)性，例如稅率、稅目、減免稅優(yōu)惠、稅務(wù)登記制度和發(fā)票管理制度等。
(4)稅法的經(jīng)濟(jì)性：稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，其存在具有一定的經(jīng)濟(jì)原因；在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收不僅能滿足財(cái)政收入，更重要的可以作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。稅法的經(jīng)濟(jì)性來源于稅收的經(jīng)濟(jì)屬性。

2．什么是稅收的屬地原則和屬人原則?
【解答】屬地原則是指一個(gè)國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來源地國原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。屬人原則是指一國政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)。

3．如何理解“稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等”?
【解答】法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，是法律面前人人平等的另一種表述。我國憲法規(guī)定，不論是自然人還是國家組織，在法律面前都是平等的主體，誰也不享有任何的特權(quán)。然而這是從法律地位上來講的，具體到稅收法律關(guān)系中，稅法作為一種義務(wù)性法規(guī)，其規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)又是不對等的。即：在稅收法律關(guān)系中，國家享有較多的權(quán)利，承擔(dān)較少的義務(wù)；納稅人則相反，承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利。這種權(quán)利義務(wù)的不對等性，根源在于稅收是國家無償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收益，必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較多的權(quán)利和要求納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)恰恰是確保稅收強(qiáng)制性和實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的法律保證。稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)的不對等不僅表現(xiàn)在稅法總體上，而且表現(xiàn)在各單行稅法、法規(guī)中；不僅表現(xiàn)為實(shí)體利益上的不對等，而且表現(xiàn)在法律程序上的不對等。但是，國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的不對等，只能存在于稅收法律關(guān)系中。

4．納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有何區(qū)別?
【解答】納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。納稅人是指一切履行納稅義務(wù)，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的法人、自然人和其他組織。負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的法人、自然人和其他組織。當(dāng)納稅人能夠通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人的，納稅人就不再是負(fù)稅人，被轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移的他人才是真正的負(fù)稅人。在不存在轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移的情況下，納稅人同時(shí)就是負(fù)稅人。存在納稅人和負(fù)稅人不一致的原因，主要是由于價(jià)格和價(jià)值背離引起的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移造成的。出現(xiàn)這種情況，一是因?yàn)閲覟榱苏{(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)，有計(jì)劃的將一部分的稅負(fù)通過價(jià)格與價(jià)值的背離轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。例如對煙、酒征收消費(fèi)稅就屬于這種情況。二是在市場經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格總是圍繞商品價(jià)值上下波動(dòng)，當(dāng)某些商品的市場需求大于廠家的供給時(shí)，納稅人就可以通過提高商品的價(jià)格把稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而使得納稅人與負(fù)稅人不一致。納稅人是真正承擔(dān)納稅義務(wù)的人，而扣繳義務(wù)人只是因?yàn)榕c納稅人發(fā)生了某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，法律便賦予其代扣代繳或是代收代繳的義務(wù)。扣繳義務(wù)人只是負(fù)有代繳的義務(wù)，并不是真正的納稅人。

5．請舉例說明超額累進(jìn)稅率在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用。
【解答】例如，張某四月份取得收入3800元，起征點(diǎn)為1500元。采用超額累進(jìn)稅率：應(yīng)稅收入為500元以下的，稅率為5％；500～2000元的部分，稅率為10％；2000～5000元的部分，稅率為15％。計(jì)算其四月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少?
【分析】此題涉及超額累進(jìn)稅率的具體應(yīng)用以及起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。起征點(diǎn)，也稱為征稅起點(diǎn)，是指課稅對象達(dá)到一定數(shù)額才予以征稅的稅法規(guī)定。課稅對象的數(shù)額達(dá)到和超過起征點(diǎn)的應(yīng)按其全部數(shù)額征稅；未達(dá)到起征點(diǎn)的則不征稅。起征點(diǎn)的規(guī)定是對收入較少的納稅人的一種稅收照顧。免征額，是指在課稅對象的全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或者沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是它們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收人全額征稅；當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
本題目中的收入3800元已經(jīng)超過起征點(diǎn)，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅=500×5％+1500×10％+1800x15％=445(元)。如果用速算扣除數(shù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅=3800×15%—125=445(元)，已經(jīng)超過起征點(diǎn)要全額征稅，不能有任何扣除。
假如此題改為免征額為1500元，就超過免征的部分即3800—1500=2300(元)納稅。按照超額累進(jìn)稅率的定義，應(yīng)納個(gè)人所得稅=500×5％+1500×10％+300×15％=220(元)，如果使用速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=2300×15％-125=220(元)。我國現(xiàn)在對于個(gè)人所得稅中的工資薪金所得是按照免征額計(jì)算的。

6．請解釋超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的含義及區(qū)別?
【解答】超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干級距，每一級距規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。當(dāng)征稅對象的數(shù)額每超過一個(gè)規(guī)定的級距時(shí)，僅就超過的部分按高一級的稅率計(jì)算征收，分別計(jì)算各個(gè)級距的稅額。一定數(shù)量的征稅對象可以同時(shí)適用幾個(gè)級距的稅率，各級距稅額之和，即為納稅人的應(yīng)納稅額。如：我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅中的工資薪金所得適用這種稅率。超率累進(jìn)稅率是把征稅對象數(shù)額的相對量劃分為若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，在征稅對象比率增加，需要提高一級稅率時(shí)，僅對增加的部分按規(guī)定的等級稅率計(jì)征。如：我國現(xiàn)行的土地增值稅采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率與超率累進(jìn)稅率兩者的設(shè)計(jì)原理相似，它們的區(qū)別是：超額累進(jìn)稅率是按征稅對象的絕對額累進(jìn)計(jì)算；超率累進(jìn)稅率是以征稅對象的相對量作為累進(jìn)計(jì)算的依據(jù)。

7．如何區(qū)分稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章?
【解答】稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章是按稅收法律效力不同作的分類，下面從立法機(jī)關(guān)和立法形式兩個(gè)角度予以區(qū)分：