主觀題練習(xí)參考答案及解析
1.「答案及解析」
（1 ）甲方收購(gòu)煙葉計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=6000 ×（1+10％）×（1+20％）×13％=1029.6 （元）
甲方支付煙葉運(yùn)費(fèi)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=200×7 ％=14 （元）
甲方委托加工卷煙，應(yīng)在提貨時(shí)由乙方代收代繳消費(fèi)稅。無(wú)同類消費(fèi)品價(jià)格，須組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。
材料成本= （6000-1029.6 ）+ （200-14）：5156.4（元）
加工費(fèi)=4000 ÷（1+17％）=3418.8 （元）
無(wú)牌號(hào)卷煙那最高比例稅率計(jì)算消費(fèi)稅，則按照45％的比例稅率組價(jià)：計(jì)稅價(jià)格= （5156.4+3418.8 ）÷（1-45％）：15591.27（元）
（2 ）乙方代扣代繳消費(fèi)稅=10 箱×150+ 15591.27 ×45％=1500+7016.07=8516.07（元）
（3 ）乙方加工費(fèi)和輔料收入應(yīng)繳納增值稅= 4000÷（1+17％）×17％-340=581.2-340＝241.2 （元）
（5 ）甲方將卷煙贈(zèng)送客戶不再繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)視同銷售繳納增值稅。無(wú)
同類價(jià)格要組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定，收回后不再加工的貨物被代收
的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工貨物成本。
貨物賬面成本=5156.4+3418.8+8516.07：17091.27（元）
甲方進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=1029.6+14+581.2：1624.8（元）
組價(jià)計(jì)算增值稅=17091.27 ×（1+10％）×17％-1624.8=3196.06-1624.8=1571.27
（元）
2.「答案及解析」
本題涉及增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅（1 ）增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅=
（1+1 ）萬(wàn)元x 17％+56.5 萬(wàn)元÷（1+13％）×13％=68400（元）
加工費(fèi)用基本稅率，農(nóng)機(jī)整機(jī)用低稅率。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=68400-（100000×17％+20000上期留抵）=31400（元）
-般納稅人銷售農(nóng)機(jī)零件用基本稅率。
（2 ）城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅=31400×5 ％=1570 （元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加：31400 ×3 ％=942（萬(wàn)元）
（3 ）印花稅零件購(gòu)銷合同按合同金額貼印花稅票=100000 x 0.3 ％o=30
（元）
加工合同按代墊輔料和加工費(fèi)合計(jì)貼印花稅票= （10000+10000 ）×0.5 ％
o=10（元）
銷售農(nóng)機(jī)合同按合同金額貼印花稅票=565000 ×0.3 ％o=169.5 （元）
3.「答案及解析」
（1 ）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=100000 ÷10×11×17％= 110000×17％=18700（元）
發(fā)給職工的視同銷售，按同類價(jià)格計(jì)算。
（2 ）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+1590÷（1+6 ％）×6 ％+1700-1700 x 11000÷
（110000+11000）
=5190-1700×11000 ／121000=5190'-154.55= 5035.45 （元）
注意：直接用于免稅的原料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；免稅、應(yīng)稅共用相關(guān)原料的，
按免稅藥品銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)偱c免稅、應(yīng)稅共用原料的進(jìn)項(xiàng)稅，
作為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（3 ）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=18700-5035.45= 13664.55（元）
4.「答案及解析」
該廠計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額是錯(cuò)誤的。具體如下：（1 ）銷售給小規(guī)模納稅
人的銷售收入的含稅收入與不含稅收入的換算不能用6 ％的征收率換算，也不能
用6 ％的征收率計(jì)算納稅。
（2 ）廠浴室和幼兒園所領(lǐng)用的針織布應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅
額。
（3 ）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)棉花可按普通票金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，扣除率為
13％。
（4 ）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)修理用配件，取得增值稅專用發(fā)票上按征收率
計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
（5 ）因保管不善而損壞染料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
中扣除。
正確的計(jì)算應(yīng)該是：銷項(xiàng)稅額= （130000×3+315000）×17％+ 122850÷
（1+17％）×17％+ （400+300 ）×3 ×17％=119850+17850+357=138057（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+100000 x 13 ％+60-8000×17％=13400（元）
應(yīng)納增值稅額=138057-13400=124657（元）
5.「答案及解析」
（1 ）1 月，銷項(xiàng)稅計(jì)算①內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷項(xiàng)稅150000×17％=25500（元）
②賒銷商品未到合同規(guī)定期限不計(jì)算銷項(xiàng)稅③外銷收入人民幣折合數(shù)=8270
×10=82700（元）
外銷收入免稅。
進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算①購(gòu)入國(guó)內(nèi)原材料A 的17000 元可計(jì)進(jìn)項(xiàng)；②-般貿(mào)易進(jìn)口原材
料，海關(guān)征收關(guān)稅及代征增值稅，取得海關(guān)完稅憑證：組成計(jì)稅價(jià)格65187.5 ×
8 ×（1+8 ％）=563220 （元）
增值稅額563220×17％=95747.40 （元）
該批貨物完稅憑證丟失，稅務(wù)認(rèn)可前不可在當(dāng)期抵扣，貨物境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000元
沒認(rèn)證運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也不能在當(dāng)期計(jì)算抵扣。
③外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅
轉(zhuǎn)出。
82700 ×（17％-13％）=3308 （元）
④當(dāng)月應(yīng)納增值稅= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+ 上期留抵稅
額）
=25500-（17000-3308+3800 ）=8008 （元）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。這里計(jì)算時(shí)注意不要遺忘3800期初留抵稅額。
（2 ）2 月銷項(xiàng)稅計(jì)算①內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷項(xiàng)稅200000×17％=34000（元）
②外銷收入人民幣折合數(shù)=17595×8=140760（元）
外銷收入免稅。
進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算①認(rèn)可抵扣海關(guān)完稅憑證所列進(jìn)項(xiàng)稅95747.40元②認(rèn)證可計(jì)算抵
扣境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000部分的進(jìn)項(xiàng)稅：4000×7 ％=280（元）
③將上年從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工，要計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)
稅，做當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意轉(zhuǎn)出時(shí)要先還原成原計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：87000 ÷（1-13％）
×13％=13000（元）
④外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)
出。
140760×（17％-13％）=5630.4 （元）
⑤當(dāng)月應(yīng)納增值稅= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
=34000-（95747.40+280-5630.4-13000 ）
= -43397 （元）
⑥當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760 ×13％= 18298.8 （元）
由于期末留抵稅額43397>當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8 則當(dāng)期應(yīng)退稅額
18298.8 元當(dāng)期免抵稅額=18298.8-18298.8=0元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額43397-18298.8=
25098.2 （元）
（3 ）3 月銷項(xiàng)稅計(jì)算①賒銷商品合同到規(guī)定期限，不論是否收到貨款，均
應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。25萬(wàn)元要換算成不含稅價(jià)格計(jì)稅。
250000÷（1+17％）×17％=213675.21×17％= 36324.79（元）
②外銷收入人民幣折合數(shù)579250元，外銷收入免稅。
進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算①國(guó)內(nèi)采購(gòu)入庫(kù)材料200000元可抵發(fā)票注明稅款34000 元②外銷
收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
579250×（17％-13％）：23170 （元）
③當(dāng)月應(yīng)納增值稅= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+ 上期留抵稅
額）
36324.79-（42500-23170+25098.2 ）= -8103.41 （元）
④當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=579250 ×13％= 75302.5 元（元）
由于期末留抵稅額8103.41<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額75302.5 則當(dāng)期應(yīng)退稅
額8103.41 元當(dāng)期免抵稅額=75302.5-8103.4l=67199.09 （元）
6.「答案及解析」
（1 ）該首飾廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=40800+255+ 1700=42755（元）
（2 ）該首飾廠的增值稅銷項(xiàng)稅=145080 ÷（1+17％）×17％+350000 ×17
％= 21080+59500=80580 （元）
（3 ）該首飾廠應(yīng)納的增值稅=80580-42755= 37825 （元）
（4 ）該首飾廠銷售應(yīng)納的消費(fèi)稅=145080 ÷（1 +17 ％）×10％=12400
（元）
18K 金鑲嵌首飾部在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納增值稅，而在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅（5 ）
該首飾廠可抵扣的消費(fèi)稅=240000 ×50％（轉(zhuǎn)售）×10％=12000（元）
實(shí)際繳納的消費(fèi)稅=12400-12000=400（元）
7.「答案及解析」
（1 ）東門化妝品廠應(yīng)代收代繳名豪化妝品廠的消費(fèi)稅、城建稅代收消費(fèi)稅
=[8000+220×（1-7 ％）+40000+ （2000+1000 ）÷（1+17％）] ÷（1-30％）
×30％=50768.70 ÷（1-30％）×30％=21758.02 （元）
代收城建稅=21758.02 ×5 ％=1087.90（元）
使用受托方所在地的城建稅稅率代收教育費(fèi)附加=21758.02 ×3 ％=652.74
（元）
（2 ）名豪化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的消費(fèi)稅10000 ×20％×12元×30％-21758.02
×20％= 7200-4351.60=2848.40（元）
加工收回后直接銷售使用的不繳納消費(fèi)稅。
（3 ）名豪化妝品廠當(dāng)月申報(bào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1360+6800+ （200+20）×7
％+ （2000+1000 ）
÷（1+17％）×17％=8611.30（元）
（4 ）名豪化妝品廠當(dāng)月申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅=10000×（50％+10 ％+5％）
×8 ×17％+10000×20％×12元×17％=12920（元）
委托加工收回的產(chǎn)品對(duì)外贈(zèng)送和用于福利等方面，均視同銷售計(jì)算增值稅的
銷項(xiàng)稅。
（5 ）名豪化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的增值稅應(yīng)納稅額=12920-8611.30=4308.7
（元）
（6 ）名豪化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加城建稅= （2848.40+4308.7）
×7 ％=501（元）
教育費(fèi)附加= （2848.40+4308.7）×3 ％=214.71 （元）
8.「答案及解析」
（1 ）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅合計(jì)進(jìn)口化妝品關(guān)稅完稅價(jià)格=40+3+2=45（萬(wàn)元）
應(yīng)納關(guān)稅=45 ×15％=6.75 （萬(wàn)元）
進(jìn)口裝修材料關(guān)稅完稅價(jià)格=30+2=32（萬(wàn)元）
應(yīng)納關(guān)稅=32 ×5 ％=1.6（萬(wàn)元）
合計(jì)納關(guān)稅=6.75+1.6=8.35（萬(wàn)元）
（2 ）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；代征高爾夫球具消費(fèi)稅= （45+6.75 ）
÷（1- 10 ％）×10％=5.75 （萬(wàn)元）
代征高爾夫球具增值稅= （45+6.75 ）÷（1- 10 ％）×17％=9.78 （萬(wàn)元）
代征裝修材料增值稅= （32+1.6）×17％=5.7l （萬(wàn)元）
（3 ）該企業(yè)當(dāng)期不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)數(shù)9.78×（5 ％
+6％）+30 ×（17％-13％）=2.28 萬(wàn)元裝修材料及其運(yùn)費(fèi)屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；用于職工福利的外購(gòu)貨物和毀損貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；境內(nèi)收
購(gòu)高爾夫球具用于出口，收購(gòu)金額和征退稅率之差計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入
外銷成本。
（4 ）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅=30 ×13％=3.9（萬(wàn)元）
外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅采用先征后退政策（5 ）該企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納
增值稅= （50+50 ÷50％×7 ％）×17％-（9.87+5.1- 2.28-3.9）=9.69-8.79=0.9
（萬(wàn)元）
對(duì)外贈(zèng)送視同銷售，按同類價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；（6 ）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅
=30 ×30％=9（萬(wàn)元）
（7 ）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5 ％×5 ％= O.25（萬(wàn)元）
9.「答案及解析」
（1 ）該企業(yè)應(yīng)交納的建筑營(yíng)業(yè)稅=[4000-1000+20+30+100 ×（1+15％）÷
（1 -3％）] ×3 ％=95.06（萬(wàn)元）
（2 ）該企業(yè)應(yīng)交納的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=150×5 ％=7.5萬(wàn)元（3 ）該企業(yè)
應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅=1000 ×3 ％=30 萬(wàn)元（4 ）該企業(yè)應(yīng)交納的印花稅= （4000+1000）
×O.3 ‰=1.5萬(wàn)元10. 「答案及解析」
10.（1 ）電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅= （60+10+20）萬(wàn)元×3 ％=27000（元）
電信局出售移動(dòng)電話屬于混合銷售，按主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（2 ）轉(zhuǎn)讓廢舊倉(cāng)庫(kù)永久使用權(quán)視為銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20 萬(wàn)元×5
％=10000（元）
（3 ）城建稅= （27000+10000 ）×7 ％=2590 （元）
（4 ）教育費(fèi)附加= （27000+10000 ）×3 ％= 1110（元）
（5 ）購(gòu)銷合同印花稅=18 萬(wàn)元×0.3 ％o=54（元）
（6 ）倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅20萬(wàn)元×0.5 ‰=100（元）
11. 「答案及解析」
應(yīng)補(bǔ)記增值稅銷項(xiàng)稅=60000÷（1+17％）×17％=8717.95（元）
應(yīng)補(bǔ)記消費(fèi)稅=60000÷（1+17％）×30％= 15384.62（元）
應(yīng)補(bǔ)繳城建稅= （8717.95+15384.62）×5 ％= 1205.13 （元）
應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加= （8717.95+15384.62）×3 ％=723.08 （元）
滯納天數(shù)31+5-10=26（天）
城建稅應(yīng)處滯納金=1205.13×26×0.5 ‰= 15.67 （元）
該題目考點(diǎn)在于：（1 ）城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的三稅稅額計(jì)算，
查補(bǔ)的" 三稅" 也要補(bǔ)交城建稅和教育費(fèi)附加；（2 ）城建稅和教育費(fèi)附加的征
收比例。
12. 「答案及解析」
（1 ）該商廈進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)口關(guān)稅= （200000+3000）
×25％=50750（元）
進(jìn)口卷煙條數(shù)=20 箱×250 條／箱=5000 條確定使用比例稅率的價(jià)格[ （203000+50750）
／5000+O.6] ÷（1-30％）=73.36（元）
消費(fèi)稅適用比例稅率為45％消費(fèi)稅定額稅=20 ×150 元=3000 （元）
進(jìn)口卷煙組價(jià)= （203000+50750+3000 ）÷（1- 45 ％）=466818.18（元）
進(jìn)口消費(fèi)稅=3000+466818.18 ×45％=213068.18（元）
進(jìn)口增值稅：（203000+50750+213068.18）×17％=79359.09 （元）
或=466818.18×17％=79359.09 （元）
（2 ）該商廈當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)= （50000 ×70％+40000×80％）÷
（1+17％）
×17％+79359.09 ×19／20-40000×10％÷（1 +17 ％）×17％=9735.04+75391.14-581.2=84544.98
（元）
（3 ）該商廈內(nèi)銷增值稅銷項(xiàng)稅和應(yīng)納增值稅稅額增值稅銷項(xiàng)稅= （50000+40000+540000+
540000／15×2 ）÷（1+17％）×17％+90400÷（1 +13 ％1 ×13％=102000+10400=112400
（元）
應(yīng)納增值稅=112400-84544.98=27855.02 （元）
（4 ）該商廈當(dāng)期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅= （20000+50000 ）×5 ％=3500 （元）
（5 ）該商廈當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加城建稅= （27855.02+3500 ）
×7 ％=2194.85（元）
教育費(fèi)附加= （27855.02+3500 ）×3 ％=940.65 （元）
