五、綜合題

1．【答案及解析】

(1)化妝品完稅價(jià)格=(200000+20000+5000+10000)=235000(元)

進(jìn)口化妝品的關(guān)稅=235000×10％=23500(元) 進(jìn)口卷煙的關(guān)稅=100000×25％=25000(元)當(dāng)月該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=23500+25000=48500(元)

(2)化妝品進(jìn)口消費(fèi)稅=(235000+23500)÷(1—30％1×30％ =369285．7l×30％=110785．7l(元)卷煙進(jìn)口消費(fèi)稅先計(jì)算適用稅率：(100000+25000+150×14箱)÷(1—30％)÷(14標(biāo)準(zhǔn)箱×250標(biāo)準(zhǔn)條／箱)=51．89元／條>50元／條使用45％比例稅率

卷煙進(jìn)口消費(fèi)稅=(100000+25000+150×14 箱)÷(1—45％)×45％+150×14箱=103990．91+2100=106090．90(元)當(dāng)月該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=110785．7+106090．9=216876．61(元)

(3)化妝品進(jìn)口增值稅=(235000+23500)÷(1—30％)×17％=369285．71×17％=62778．57(元)卷煙進(jìn)口增值稅=(100000+25000+150×14箱)÷(1—45％)×17％=39285．45(元)當(dāng)月該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅=62778．57+39285．45=102064．02(元)

(4)當(dāng)月該公司可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=102064．02+1000×7％+3570+4250—8190÷(1+17％)×17％+17000=125764．02(元)

(5)當(dāng)月該公司增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=[32760÷(1+17％)+29250÷(1+17％)+400000+456300 ÷(1+17％)+4914÷(1+17％)]×17％=(28000+25000+400000+390000+4200)×17％=847200×17％=144024(元)

(6)當(dāng)月該公司經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)繳納的增值稅144024 —125764．02=18259．98(元)

(7)當(dāng)月該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=進(jìn)場(chǎng)費(fèi)20000×5％=1000(元)

(8)該公司當(dāng)月應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=(18259．98+1000)×(7％+3％)=1926(元)

3．【答案及解析】

(1)企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(15+20)=35萬(wàn)元。

(2)增值稅出口退稅不涉及損益計(jì)算，但消費(fèi)稅出口退稅應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。環(huán)保局有指定用途的撥款不應(yīng)計(jì)入補(bǔ)貼收入影響損益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

(3)將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

(4)被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。

(5)一般股份買(mǎi)賣(mài)中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累積盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得120—95=25萬(wàn)元

(6)通過(guò)政府指定部門(mén)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額扣除

(7)根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20—30+10+7+25=460(萬(wàn)元)

(8)應(yīng)納稅所得稅額為460×33％=151．8(萬(wàn)元)

4．【答案及解析】．

(1)該公司應(yīng)納所得額的計(jì)算有如下錯(cuò)誤：

①開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)次月起5年攤銷(xiāo)，當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)9個(gè)月的開(kāi)辦費(fèi)，

攤銷(xiāo)額為150萬(wàn)×9／60個(gè)月=22．5萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)列支額為150—22．5=127．5萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

②向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)30萬(wàn)元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

③交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支6．5萬(wàn)元(500×10‰+300×5％o)，超標(biāo)準(zhǔn)列支額=50—6．5=43．5萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

④注冊(cè)資金未按時(shí)到位時(shí)向其他企業(yè)借款50萬(wàn)元的利息5萬(wàn)元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。外方作為投入資本的境外借款利息80萬(wàn)元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑤借款利息半年只允許列支4萬(wàn)元(100×8％／2)，超過(guò)商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的部分l萬(wàn)元(5—4)不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑥調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額=127．5+30+43．5+5+80+1=287(萬(wàn)元)

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)做法有問(wèn)題，其罰款達(dá)到10000元以上，應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》，告知企業(yè)問(wèn)題和企業(yè)享有聽(tīng)證權(quán)，不能直接下達(dá)處罰決定。企業(yè)對(duì)此可向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可直接向入民法院提起訴訟。企業(yè)如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅、滯納金決定不服的，可在交納稅款和滯納金后向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。