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委托方 |
受托方 |
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委托加工關(guān)系的條件 |
提供原料和主要材料 |
收加工費(fèi)和代墊輔料 |
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加工及提貨時(shí)涉及稅種 |
①購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 |
①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 |
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消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) |
提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外） |
交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 |
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代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 |
①直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅 |
及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處（請(qǐng)鏈接教材401頁(yè)） |
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。
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