本知識點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【重要知識點(diǎn)】：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
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銷售額包含的項(xiàng)目 |
銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
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（1）向購買方收取的全部價款 （2）向購買方收取的價外費(fèi)用 （3）消費(fèi)稅等價內(nèi)稅金 |
（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅 （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的） （4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （5）銷貨同時代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi) |
價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。
【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價
(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
(3)價稅合并收取的金額
(4)價外費(fèi)用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
(二)復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：
1.采取折扣方式銷售
注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。
?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。
?、垆N售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。
2.采取以舊換新方式銷售
?、僖话惆葱仑浲阡N售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。
4.采取以物易物方式銷售
?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;
?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。
5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額
①收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷售處理;
②收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷售處理;
?、凼杖∫荒暌陨?，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
?、芫祁?黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到時就做銷售處理。
6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))
應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+4%)×4%/2
無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
(三)視同銷售行為的銷售額
視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
3.按組成計(jì)稅價格確定。
組價公式一：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。
組價公式二：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章中，國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。
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復(fù)習(xí)考點(diǎn)：《經(jīng)濟(jì)法》 《財(cái)務(wù)成本管理》 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 《會計(jì)》 《審計(jì)》
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