【例4】下列包裝物押金應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（　?。?。

A.盛裝鹽酸的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還

B.盛裝硫酸的工業(yè)專(zhuān)用容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還

C.白酒專(zhuān)用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還

D.盛裝鹽酸的工業(yè)專(zhuān)用容器，單獨(dú)收取包裝物押金不再退還

13、委托加工業(yè)務(wù)

（1）委托加工的界定

（2）加工環(huán)節(jié)的涉稅政策

①委托加工非應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅

　　A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費(fèi)（含代墊的輔料成本）計(jì)算繳納增值稅。委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

　　B.計(jì)算： 增值稅=(加工費(fèi)+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費(fèi)稅

A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算同①，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。

B.加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的計(jì)算順序與方法如下：

○按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

○沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

　　C.但對(duì)于納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅應(yīng)按對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。

（3）委托方支付消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　　①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”賬戶(hù)的借方核算。

②但對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款（僅限于稅法中規(guī)定的7種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的借方核算。

（4）舉例

【例1】A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計(jì)劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料１噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），以銀行存款支付加工費(fèi)2340元、代墊輔料117元（均為含稅價(jià)），取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，支付給小型運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無(wú)同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格。則：

　?。?）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（　　）元；

　?。?）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　?。┰?/P>

　?。?）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額（　　）元。