（2）舉例

【例1】某機(jī)械廠（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開出普通發(fā)票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。

另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價(jià)120萬元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用2萬元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：

　?。?）當(dāng)年４月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　　）萬元；

　　（2）當(dāng)年７月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　?。┤f元。

　?。?）當(dāng)年８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　　）萬元；

（4）當(dāng)年９月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　?。┤f元；

（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加（　?。┤f元；

（6）該廠本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　　）萬元。

11、分期收款銷售方式

（1）稅收政策

稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分期開票，分期確認(rèn)收入，分期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2004年3月1日銷售一項(xiàng)價(jià)值較大的產(chǎn)品，價(jià)值100萬元（不含稅），按合同規(guī)定，分５個(gè)月并于每月20日收款，每期收取全部款項(xiàng)的20％，該種產(chǎn)品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17％。

每月（3～7月份）應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝100×20％×17％=3.4（萬元）

12、出租出借包裝物押金

（1）稅收政策

①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。

②特殊政策：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2003年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2004年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。

①2003年3月10日收取押金時(shí)不納稅

②2004年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷項(xiàng)稅額＝3400元

【例2】某酒廠（一般納稅人）2005年3月份銷售自產(chǎn)薯類白酒20噸，每噸不含稅價(jià)4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個(gè)月內(nèi)返還。

當(dāng)月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價(jià)0.28萬元，每噸收取包裝物押金0.25萬元，合同約定4個(gè)月內(nèi)返還。則：

　?。?）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（　?。┤f元；

　?。?）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　?。┤f元。

【例3】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是（　?。?。（單選題，要選最好的?。?/P>

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算交納增值稅

D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入銷售額征稅，其他包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅