?。ㄒ唬馁~準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對，是否相符；
2.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；
3.根據(jù)賬齡分析表，并考慮重要性水平，選取認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。
針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整；
4.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；
5.已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；
6.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1.核對持有至到期投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計(jì)單位做適當(dāng)披露；
2.期末，對持有至到期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。確有出現(xiàn)導(dǎo)致其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的情況，將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額作為持有至到期投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對，如有差異，查明原因；
3.將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對；
4.持有至到期投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)（或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組）計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。
持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，復(fù)核轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假設(shè)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本，會(huì)計(jì)處理是否正確。
?。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
期末對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行如下逐項(xiàng)檢查，以確定可供出售金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
1.核對可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策變更對本期損益的影響，提請被審計(jì)單位做適當(dāng)披露；
2.期末，對可供出售金融資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，可認(rèn)定該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對，如有差異，查明原因；
3.將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤；
4.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)（或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組）計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。
【案例3】2008年3月福龍汽車以每股13元的價(jià)格競拍取得A股上市公司——S公司2700萬股限售流通股，占S公司總股本的3%。福龍汽車將其作為”可供出售金融資產(chǎn)”核算，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
由于S公司2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，其股票價(jià)格從2010年12月31日的每股10元跌至2011年12月31日的每股4元。
2011年12月31日，福龍汽車將所持S公司股票2011年度的公允價(jià)值變動(dòng)16200萬元計(jì)入資本公積。2012年初，S公司因預(yù)計(jì)2012年度將繼續(xù)虧損申請公司股票停牌。
要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
『參考答案』會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
福龍汽車所持有的S公司股票已經(jīng)發(fā)生減值。福龍汽車2008年3月以每股13元的價(jià)格購買的S公司股票，截至2011年12月 31日，股價(jià)為每股4元，下跌約70%，故可以認(rèn)為該投資公允價(jià)值下降是嚴(yán)重的。S公司股價(jià)的下跌是由于其2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，并且預(yù)計(jì)2012年將繼續(xù)虧損，故可以認(rèn)為該投資公允價(jià)值下降是非暫時(shí)性的。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。福龍汽車應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并計(jì)入2011年度損益。
考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會(huì)計(jì)師考試備考專題 2013年注冊會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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