（一）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；
2.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；
3.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；
4.計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；
5.檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；
6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；
2.檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件；
3.檢查被審計單位計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；
4.檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；
5.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，逐項檢查是否存在減值跡象，并作出詳細(xì)記錄；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，是否都進(jìn)行減值測試；
6.通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，評價無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。
【教師提示】很大一部分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于具有重大不確定性的會計估計，很可能導(dǎo)致特別風(fēng)險。
因此除了考慮一般的實質(zhì)性程序外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計估計的審計的內(nèi)容來進(jìn)行掌握。本專題僅介紹一般的實質(zhì)性程序，會計估計的審計請參閱相關(guān)專題的講解。
【案例1】2011年初，由于競爭對手推出了療效更好的替代藥物，健康公司的U藥品的銷售額大幅下降。U藥品由甲公司下設(shè)一個分廠專門生產(chǎn)和銷售（不通過丁公司銷售），該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都相對獨立。該分廠為生產(chǎn)U藥品于2005年5月購入了3臺專用設(shè)備，這3臺專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每臺專用設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
財務(wù)人員希望注冊會計師王新就健康公司應(yīng)如何考慮對甲公司該分廠計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見。
『參考答案』
甲公司生產(chǎn)U藥品的分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都能相對獨立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)，因此甲公司應(yīng)將生產(chǎn)U藥品分廠的3臺專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組對資產(chǎn)組的減值測試，需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。
已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，并作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?P> 考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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