9. 永久性差異 不管如何，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點(diǎn)。

10. 資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅 帳面價值<計稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果帳面價值>計稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債類科目的確認(rèn)正好相反。

11. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計算的過程中可以這么做，先計算出應(yīng)交所得稅的金額，由于確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計算出所得稅費(fèi)用的金額。借：所得稅費(fèi)用（最后計算）

借：遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)）

貸：應(yīng)交所得稅（先計算）

遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）

12. 特殊考慮 某些情況下，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類項(xiàng)目。比如，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，這是需要記住的。還有，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認(rèn)遞延所得稅的，只有在有嚴(yán)格的條件下，才確認(rèn)（比如，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損）。前者考試的時候需要關(guān)注下，后者一般不會出現(xiàn)。

13. 結(jié)合一個題目。比如某企業(yè)2007年度利潤總額為100萬，提了減值準(zhǔn)備共10萬（假設(shè)稅法均不允許）。國債利息1萬。會計折舊為10萬，稅法折舊為12萬。計算本年的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，假設(shè)稅率為33%.

應(yīng)交所得稅=（100+10-1-2）*0.33=35.31萬

遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.33=3.3萬

遞延所得稅負(fù)債=（12-10）*0.33=0.66萬

所以所得稅費(fèi)用=35.31+0.66-3.3=32.67萬

通過這個分錄更為直觀 借：所得稅費(fèi)用32.67（最后計算）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3

貸：應(yīng)交所得稅 35.31

遞延所得稅負(fù)債 0.66

延伸一下，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準(zhǔn)備為10萬，本年會計折舊為10萬，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%（非預(yù)期稅率）。無其他事項(xiàng)，計算本年的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅

1. 應(yīng)交所得稅=（100+10-2）*18=19.44萬

2. 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=3.3萬，期末余額=（3.3/0.33+10）*0.18=3.6萬（3.3/0.33是還原可抵扣時間性差異，下同）所以本期發(fā)生額=3.6-3.3=0.3萬

3. 遞延所得稅負(fù)債期初余額=0.66萬，期末余額=（0.66/0.33+2）*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.66=0.06萬

4. 所得稅費(fèi)用=19.44+0.06-0.3=19.2萬

5. 借：所得稅費(fèi)用19.2（最后計算）

遞延所得稅資產(chǎn) 0.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 19.44

遞延所得稅負(fù)債 0.03

14. 本章的內(nèi)容非常重要，但難度并不高，感覺到難是因?yàn)樗枚惙ǖ幕A(chǔ)有點(diǎn)薄弱，學(xué)習(xí)本章需要稅法的基礎(chǔ)，如果所得稅法懂了，其實(shí)并不難。所得稅法貫穿整個章節(jié)，這里最喜歡跟差錯更正、日后事項(xiàng)結(jié)合出綜合題。至于書上其他特殊項(xiàng)目比如商譽(yù)，不重要知道下就可以了。嚴(yán)重的說明下：我說的只是我個人的思路，與書上的可能存在不一致，但是我想“應(yīng)付考試”應(yīng)該沒問題。