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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí):長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
共計(jì)有7種情況:
假定條件如下:5%(金融資產(chǎn));20%(權(quán)益法);60%(成本法)
(1)5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)
(2)5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)【涉及合并報(bào)表】
(3)20%(權(quán)益法)→60%(成本法)【涉及合并報(bào)表】
(4)20%(權(quán)益法)→5%(金融資產(chǎn))
(5)60%(成本法)→20%(權(quán)益法)【涉及合并報(bào)表】
(6)60%(成本法)→20%(權(quán)益法)【稀釋股權(quán),涉及合并報(bào)表】
(7)60%(成本法)→5%(金融資產(chǎn))【涉及合并報(bào)表】
(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)】
(1)原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的),按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的,在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并)
投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資,或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資等原因,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下企業(yè)合并,即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”):
(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量
例如:20%(權(quán)益法)→5%(金融資產(chǎn))。原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?,不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的,應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按下列會(huì)計(jì)處理方法核算。
(四)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量核算(即處置子公司而喪失控制權(quán))
原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?,不能再?duì)被投資單位實(shí)施控制的,按下列會(huì)計(jì)處理方法核算:
1.例如:60%(成本法)→20%(權(quán)益法)【處置股權(quán)】
2.例如:60%(成本法)→20%(權(quán)益法)【稀釋股權(quán)】
投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的,投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先,按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后,按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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備考:2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
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