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第五章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量
二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú) 的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和 非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并 的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最 終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并交易。
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合 并各方在合并前后不受同一方或相同多方最 終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并 以外的其他企業(yè)合并。
1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán) 投資
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資 產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在 最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購 被合并方形成的商譽(yù))
貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值) 資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) (差額，可能在借方)
借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估 咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理 費(fèi)用)
貸：銀行存款
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并 對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在 最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購 被合并方形成的商譽(yù)) 貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值) 資本公積—股本溢價(jià)(差額)
借：資本公積—股本溢價(jià)(權(quán)益性證券 發(fā)行費(fèi)用等)
貸：銀行存款 。
(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并 企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下 被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的， 應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。 屬于“一攬子交易”的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng) 交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。
不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán) 日，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本= 合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+最終控制方收
購被合并方形成的商譽(yù) 新增投資部分初始投資成本=合并日初 始投資成本一原股權(quán)投資賬面價(jià)值 新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額， 調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資 本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減 的，沖減留存收益。
2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
會(huì)計(jì)處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，企業(yè)合并對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益；
②投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；
③投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；
④投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：
若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益。
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備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
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