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2019年中級會計師《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：權(quán)益法
第五章 長期股權(quán)投資 第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
二、權(quán)益法
權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
科目設(shè)置：
長期股權(quán)投資—投資成本(投資時點)—損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
—其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)
—其他權(quán)益變動(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動)
(一)初始投資成本的調(diào)整
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(二)投資損益的確認
投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
1．被投資單位實現(xiàn)凈利潤
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸：投資收益
2．被投資單位發(fā)生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。
2．以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。
3．投資方在采用權(quán)益法核算確認投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易；順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。
投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與母公司與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷的僅僅是投資方或是納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。
(1)逆流交易
對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。
(2)順流交易
對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。
(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的．投資方應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益
貸：其他綜合收益或作相反分錄。
(四)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益淵整
(五)超額虧損的確認
投資方確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項門。比如，投資方對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收
回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。
投資方在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：
(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計人資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入處置當期投資收益；對剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時，將這部分資本公積(其他資本公積)全部轉(zhuǎn)入處置當期投資收益。
確認被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動
貸：資本公積—其他資本公積或作相反分錄。
備考：2019年中級會計實務(wù)知識點預(yù)習(xí)匯總
推薦：2019年中級會計師考試預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)計劃（三科）
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