會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則
會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
| 1.概念 | 資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 |
| 2.特征 | （1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； |
| （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源； | |
| （3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 | |
| 3.確認(rèn)條件 |
（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； |
| （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 |
?。ǘ┴?fù)債的定義及其確認(rèn)條件
| 1.概念 | 負(fù)債——是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 |
| 2.特征 | （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； |
| （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； | |
| （3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 | |
| 3.確認(rèn)條件 | （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； |
| （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 |
?。ㄈ┧姓邫?quán)益的定義及其確認(rèn)條件
| 1.概 念 | 所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 |
| 2.構(gòu)成內(nèi)容 | 所有者權(quán)益的來源——主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 |
| 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 | |
| 3.確認(rèn)條件 | 所有者權(quán)益的確認(rèn)——主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。 |
?。ㄋ模┦杖氲亩x及其確認(rèn)條件
| 1.概念 | 收入——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 |
| 2.特征 | （1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； |
| （2）收入是與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 | |
| （3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 | |
| 3.確認(rèn)條件 | （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； |
| （2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； | |
| （3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 |
?。ㄎ澹┵M(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
| 1.概念 | 費(fèi)用——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 |
| 2.特征 | （1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； |
| （2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤； | |
| （3）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 | |
| 3.確認(rèn)條件 | （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； |
| （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； | |
| （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 |
（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件
| 1.概 念 | 利潤——是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 |
| 2.構(gòu)成內(nèi)容 | 利潤——包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 ◆收入減去費(fèi)用后的凈額——反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績； ◆直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失——反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績。 |
| 3.確認(rèn)條件 | 利潤的確認(rèn)——主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)； 利潤金額的確定——也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的計(jì)量。 |
?。ㄆ撸┦杖肱c利得
1.收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2.利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。
?。?）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。
非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、 捐贈(zèng)利得等。
?。ò耍┵M(fèi)用與損失
1.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
2.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
?。?）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。
（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。
非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
【例題·單選題】（2009年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（?。?。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【參考答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題·判斷題】（2009年考題）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（?。?/P>
【參考答案】×
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算。
