2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第十章　股份支付
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　應(yīng)用舉例

　　【例題】以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　20×6年12月，甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：

　　一、股票期權(quán)的條件

　　股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定 ，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，激勵(lì)對(duì)象可以獲授股票期權(quán)：

　?。ㄒ唬?0×7年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率必須不低于18%；

　?。ǘ?0×8年年末，公司20×7--20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；

　?。ㄈ?0×9年年末，公司20×7--20×9年三年凈利潤平均增長不低于12%；

　　（四）激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：

　　1.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；

　　2.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；

　　3.具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。

　　公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利，當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

　　二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格

　　（一）股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

　?。ǘ┦谟鑼?duì)象

　　董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）

　　（三）行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股

　?。ㄋ模┦谟钄?shù)量：每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。

　　甲公司20×7——20×9年的相關(guān)情況如下：

　　甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予條件（四）所述情形。

　　根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。

　　20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2 名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。

　　20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。

　　20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。

　　2×10年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。

　　分析：

　　按照《企為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。

　　第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長15%的要求，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為兩年，由于有2名管理人員離開，并預(yù)期第2年無人離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量（20-2-0）。

　　第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長12%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年，由于第2年有2名管理人員離開，但預(yù)期第3年無人離開，因此公司將期滿（三年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量調(diào)整為（20-2-2-0）。

　　第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人，公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。

　　1.服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表1所示：

　　表1 單位：元

　　2.賬務(wù)處理：

　　（1）20×7年1月1日：

　　授予日不做賬務(wù)處理。

　　（2）20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：

　　借：管理費(fèi)用 9 720 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9 720 000

　?。?）20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的資本公積：

　　借：管理費(fèi)用 1 800 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1 800 000

　?。?）20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：

　　借：管理費(fèi)用 3 600 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3 600 000

　?。?）2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)：

　　借：銀行存款 8 400 000

　　　　資本公積——其他資本公積——股份支付 15 120 000

　　　　貸：股本 2 800 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 20 720 000