2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）
應(yīng)付債券
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一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。
1.公司債券的發(fā)行
企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。
公司債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行，溢價(jià)發(fā)行，折價(jià)發(fā)行。
溢價(jià)發(fā)行：債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行；
折價(jià)發(fā)行：債券的票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行；
面值發(fā)行：債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同，可按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行。
溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
分錄：
借：銀行存款 （實(shí)際收到款項(xiàng)）
貸：應(yīng)付債券――面值 （面值）
――利息調(diào)整 （差額）
存在發(fā)行費(fèi)用時(shí)，發(fā)行費(fèi)用也會(huì)影響利息調(diào)整金額的計(jì)算。
注意：當(dāng)票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，通常需要計(jì)算市場(chǎng)利率（即實(shí)際利率），為后續(xù)計(jì)算作準(zhǔn)備。
什么是實(shí)際利率？
實(shí)際利率一般是指將未來(lái)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。
2.期末攤余成本的計(jì)算（或利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）
應(yīng)付債券期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額。
（1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）…………①
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝②－①（倒擠）
貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息）…………②
?。?）折價(jià)發(fā)行的情況下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）…………①
貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②（倒擠）
應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息）…………②
注意：分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。
上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過(guò)程。即：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）
其中：
利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率
應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率
☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別。
●購(gòu)買(mǎi)債權(quán)方：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現(xiàn)金流入）－已收回的本金－已計(jì)提的減值
●發(fā)行債券方（本章）：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息（現(xiàn)金流出）－已償還的本金（本章中未涉及）
3.債券的償還
?。?）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
借：應(yīng)付債券――面值
――利息調(diào)整（或貸記）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（或借記）
銀行存款
?。?）到期一次還本付息：
借：應(yīng)付債券――面值
――應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。
1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行
?。?）可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。
題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。
權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。
注意：發(fā)行費(fèi)用的處理：應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
?。?）具體處理思路分為三步：
第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；
按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。
第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。
發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
第三步，作出會(huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過(guò)“資本公積――其他資本公積”核算。
2.期末攤余成本的計(jì)算：同一般公司債券。
3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理
借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)債——面值
――可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息
――可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整（或貸記）
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積――股本溢價(jià)（倒擠）
注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和；或按題目的特定要求做。
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