（七）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（取得、期末、出售）

　　（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積――其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　注意：持有期間投資單位確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)確認(rèn)投資收益（同交易性金融資產(chǎn)）。

　　（三）出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動

　　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（或借記）

　　　　　　投資收益（金額倒擠，或借記）

　　同時將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

　　累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

　　借：資本公積――其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：

　　1.初始確認(rèn)交易費(fèi)用如何處理；

　　2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；

　　3.持有期間的股利和利息如何處理；

　　4.持有期間公允價值變動計(jì)入資本公積的處理；

　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

　　（八）金融資產(chǎn)重分類的處理

　　1.重分類的原因：

　?。?）意圖改變；

　?。?）能力不夠。

　　當(dāng)企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當(dāng)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　2.會計(jì)處理：

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

　　與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，賬面價值大于公允價值的差額，計(jì)入“公允價值變動損益”科目，賬面價值小于公允價值的差額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

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