（六）貸款和應(yīng)收款項的會計處理（以攤余成本來計量）

　?。ㄒ唬┵J款的會計處理（了解）

　　總結(jié)：貸款的合同金額，相當(dāng)于債券的面值；合同利率，相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當(dāng)于購買債券付出的代價。

　　類似于持有至到期投資的處理。

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）

　　借：貸款――本金【合同金額】

　　　　貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）【相當(dāng)于一般企業(yè)的銀行存款】

　　　　　　貸款――利息調(diào)整（倒擠）

　　期末按實際利率確認(rèn)利息收入，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收利息

　　　　貸款――利息調(diào)整（倒擠，或貸記）

　　　　貸：利息收入

　?。ǘ?yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計處理（重點）

　　1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時

　　借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）

　?。?）應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓

　?、賾?yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理；

　　如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給A銀行，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權(quán)。

　　這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險報酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，直接作為借款進行核算。

　?、趹?yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。

　　如，見上例，假定A銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來不能支付該筆應(yīng)收賬款，A銀行也不能向甲公司進行追償。風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　　　營業(yè)外支出

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　?。?）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

　　如，甲公司將一應(yīng)收票據(jù)拿到A銀行進行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應(yīng)該由甲公司來承擔(dān)。由此判斷，該票據(jù)的風(fēng)險報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)；

　　假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應(yīng)收票據(jù)，其風(fēng)險報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。

　　總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認(rèn)，由誰來承兌決定。

　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。

　?、俨桓阶穬敊?quán)時：

　　借：銀行存款

　　　　財務(wù)費用

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　②附追償權(quán)時：

　　借：銀行存款

　　　　財務(wù)費用

　　　　貸：短期借款

　　3.收到款項

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)