第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表

　　一、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整

　　在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務報表的影響即可。

　　(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

　　兩個調(diào)整：

　　第一：調(diào)整購買日公允價值和賬面價值的差額

　　第二：固定資產(chǎn)提折舊的問題，合并前是按固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)提取折舊，合并后要按照固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提折舊，它們之間的差額要做調(diào)整分錄。

　　二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時，應按照長期股權(quán)投資準則所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。在確認應享有子公司凈損益(調(diào)整后的)的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，(第一步)應當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認;對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調(diào)整。(第二步)如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。

　　需要說明的是，合并財務報表準則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關(guān)規(guī)定。