第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算的一般原則
(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
在對企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再按照以下規(guī)定進(jìn)行折算。
1.資產(chǎn)負(fù)債表巾的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(歷史匯率)折算。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
【例16-14】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營策實(shí)施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下：
20×8年12月31日匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20×8年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。20×7年12月31日股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元：盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20×8年提取的盈余公積為700 000英鎊。
表16-2 利潤表(簡表)
編制單位：乙公司 20×8年度 單位：萬元
| 項(xiàng) 目 | 本年金額(英鎊) | 折算匯率 | 折算為人民幣金額 |
| 一、營業(yè)收入 | 2 400 | 12.87 | 30 888 |
| 減：營業(yè)成本 | 1 800 | 12.87 | 23 166 |
| 營業(yè)稅金及附加 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 管理費(fèi)用 | 120 | 12.87 | 1 544.4 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 10 | 12.87 | 128.7 |
| 加：投資收益 | 30 | 12.87 | 386.1 |
| 二、營業(yè)利潤 | 450 | - | 5 791.5 |
| 加：營業(yè)外收入 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 減：營業(yè)外支出 | 20 | 12.87 | 257.4 |
| 三、利潤總額 | 480 | - | 6 177.6 |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 130 | 12.87 | 1 673.1 |
| 四、凈利潤 | 350 | - | 4 504.5 |
| 五、每股收益 | - |
注：在本章，為便于排版，在報(bào)表中統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報(bào)。
表16-3 所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡表)
編制單位：乙公司 20×8年度 單位：萬元
| 項(xiàng)目 | 實(shí)收資本 | 盈余公積 | 未分配利潤 | 外幣報(bào)表折算差額 | 所有者 權(quán)益合計(jì) | |||||
| 英鎊 | 折算 匯率 | 人民幣 | 英鎊 | 折算 匯率 | 人民幣 | 英鎊 | 人民幣 | 人民幣 | ||
| 一、本年年初余額 | 600 | 14.27 | 8562 | 60 | 900 | 140 | 2100 | 11562 | ||
| 二、本年增減變動(dòng) 金額 | ||||||||||
| (一)凈利潤 | 350 | 4504.5 | 4504.5 | |||||||
| (二)直接計(jì)入所 有者權(quán)益的利得 和損失 | -4704.5 | |||||||||
| 其中：外幣報(bào)表折 算差額 | -4704.5 | -4704.5 | ||||||||
| (三)利潤分配 | ||||||||||
| 提取盈余公積 | 70 | 12.87 | 900.9 | -70 | -900.9 | 0 | ||||
| 三、本年年末余額 | 600 | 14.27 | 8562 | 130 | 1800.9 | 420 | 5703.6 | -4704.5 | 11 362 | |
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。
表16-4 資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
20 ×8年12月31日 單位：萬元
|
資 產(chǎn) |
期末數(shù) (英鎊) |
折算 匯率 |
折算為人 民幣金額 |
負(fù)債和所 有者權(quán)益 |
期末數(shù) (英鎊) |
折算 匯率 |
折算為人 民幣金額 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)： |
流動(dòng)負(fù)債： |
||||||
|
貨幣資金 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
短期借款 |
50 |
9.88 |
494 |
|
應(yīng)收賬款 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
應(yīng)付賬款 |
340 |
9.88 |
3 359.2 |
|
存貨 |
280 |
9.88 |
2 766.4 |
其他流動(dòng)負(fù)債 |
130 |
9.88 |
1 284.4 |
|
其他流動(dòng)資產(chǎn) |
240 |
9.88 |
2 371.2 |
流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
520 |
- |
5 137.6 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
980 |
- |
9 682.4 |
非流動(dòng)負(fù)債： |
|||
|
非流動(dòng)資產(chǎn)： |
長期借款 |
170 |
9.88 |
1 679.6 | |||
|
長期應(yīng)收款 |
140 |
9.88 |
1 383.2 |
應(yīng)付債券 |
100 |
9.88 |
988 |
|
固定資產(chǎn) |
660 |
9.88 |
6 520.8 |
其他非流動(dòng)負(fù)債 |
90 |
9.88 |
889.2 |
|
在建工程 |
90 |
9.88 |
889.2 |
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
360 |
- |
3 556.8 |
|
無形資產(chǎn) |
120 |
9.88 |
1 185.6 |
負(fù)債合計(jì) |
880 |
8 694.4 | |
|
其他非流動(dòng)資產(chǎn) |
40 |
9.88 |
395.2 |
所有者權(quán)益： |
|||
|
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
1 050 |
- |
10 374 |
實(shí)收資本 |
600 |
14.27 |
8 562 |
|
盈余公積 |
130 |
1 800.9 | |||||
|
未分配利潤 |
420 |
5 703.6 | |||||
|
外幣報(bào)表折算差額 |
-4 704.5 | ||||||
|
所有者權(quán)益合計(jì) |
1 150 |
11 362 | |||||
|
資產(chǎn)合計(jì) |
2 030 |
20 056.4 |
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) |
2 030 |
20 056.4 |
外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二)包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)偅渲袣w屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并人“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。
二、境外經(jīng)營的處置
企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的權(quán)益。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益。
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