四、計算題
　　1、
　　【正確答案】 (1)變更日，該項資產(chǎn)的賬面價值＝7 800(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝8 000－8 000/20×2＝7 200(萬元)，追溯調(diào)整時，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝(7 800－7 200)×25％＝150(萬元)。
　　借：投資性房地產(chǎn) 　　7 800
　　　　累計折舊 　　　　　800
　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　8 000
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　150
　　　　　　盈余公積 　　　　　　 45
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 405
　　(2)變更日，該項資產(chǎn)的賬面價值＝600(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝560(萬元)，追溯調(diào)整時，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝(600－560)×25％＝10(萬元)。
　　借：交易性金融資產(chǎn) 　　　　40
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　10
　　　　　　盈余公積 　　　　　　　3
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 　27
　　(3)所得稅核算方法變更日，該項管理用固定資產(chǎn)的賬面價值＝200－200/10－20＝160(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝200－200/10＝180(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　5
　　　　貸：盈余公積 　　　　　　　0.5
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 　4.5
　　【答案解析】
　　【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進(jìn)行考核】
　　2、
　　【正確答案】 對于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：
　?。?）補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價270－預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15＝255（萬元）；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5
　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75（37.5×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75
　?。?）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當(dāng)期損益。
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 60
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（60×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 15
　　借：利潤分配——未分配利潤 45
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45
　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5（45×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5
　　（3）對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400
　　　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 400
　　借：利潤分配——未分配利潤 400
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 400
　　借：盈余公積——法定盈余公積 40（400×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 40
　?。?）對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷沖回。
　　借：累計攤銷 80（800÷10）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 80
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 20
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20
　　（注：在無形資產(chǎn)攤銷時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅價格一致，沒有確認(rèn)遞延所得稅；在無形資產(chǎn)不攤銷時，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）
　　借：以前年度損益調(diào)整 60
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 60
　　借：利潤分配——未分配利潤 6
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6（60×10%）
　?。?）收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　200
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外收入） 200
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　50（200×25%）
　　借：以前年度損益調(diào)整 150
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 150
　　借：利潤分配——未分配利潤 15
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15
　　【答案解析】
　　【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進(jìn)行考核】
　　3、
　　【正確答案】 按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。
　　（1）存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
　?。?60－420＝40（萬元）
　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額
　?。?0×25％＝10（萬元）
　　固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
　?。? 250－1 030＝220（萬元）
　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額＝220×25％＝55（萬元）
　　預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
　　＝125－0＝125（萬元）
　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額
　?。?25×25％＝31.25（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）
　　該項會計政策變更的累積影響數(shù)
　　＝41.25－55＝－13.75（萬元）
　?。?）相關(guān)賬務(wù)處理
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　41.25
　　　　盈余公積 1.375
　　　　利潤分配——未分配利潤　　 12.375
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 55
　　【答案解析】
　　【該題針對“會計政策變更的處理”知識點進(jìn)行考核】

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