四、計(jì)算題
　　1、A公司于2009年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年1月1日對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：
　　(1)將某項(xiàng)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出并作為固定資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)重分類為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)于2006年12月31日建造完工，原價(jià)為8 000萬(wàn)元，至2009年 1月1日，已提折舊800萬(wàn)元。變更日的公允價(jià)值為7 800萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)采用直線法按照20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　(2)將一項(xiàng)短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。A公司于2008年2月份取得該項(xiàng)投資，成本為560萬(wàn)元。2008年末及2009年初該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　(3)將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2007年12月31日取得，賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已于2008年末計(jì)提減值20萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。
　　(4)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
　　(5)其他資料：
　　①上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；
　　②甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，除上述資產(chǎn)、負(fù)債外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均相等；
　?、奂坠景凑諆衾麧?rùn)的10％提取盈余公積；
　?、芗坠疽褜⑷慷唐谕顿Y科目調(diào)整為交易性金融資產(chǎn)科目。
　　要求：根據(jù)上述事項(xiàng)，編制A公司在2009年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)
　　2、正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%；按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問題：
　?。?）2010年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　?。?）2010年12月15日，正保公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。正保公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。
　?。?）正保公司于2010年1月1日支付3 000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為正保公司的子公司。2010年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，正保公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。
　?。?）2010年1月正保公司從其他企業(yè)收購(gòu)了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無形資產(chǎn)核算。正保公司從2010年起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按10年攤銷。
　?。?）2010年8月正保公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬(wàn)元，正保公司將其計(jì)入了資本公積（其他資本公積）。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報(bào)所得稅。
　　要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。
　　3、甲公司從2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2010年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25％。2009年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 030萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為125萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10％提取法定盈余公積。
　　要求：
　　（1）計(jì)算該公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；
　　（2）編制2010年相關(guān)的賬務(wù)處理。

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