第十八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正[考情分析及基本概況]

　　第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正
　　一、前期差錯(cuò)的概念
　　前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
　?。ㄒ唬┚巿?bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
　?。ǘ┣捌谪?cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。
　　二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
　　前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
　　（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。
　?。ǘ┲匾那捌诓铄e(cuò)的處理
　　如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。前期差錯(cuò)累積影響數(shù)是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤(rùn)的影響數(shù)之和。
　　如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。
　　前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
　　【例題12•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ）（2011年考題）
　　【答案】√
　　【解析】對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的情況也屬于疏忽或曲解事實(shí)導(dǎo)致的，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
　　三、前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的調(diào)整
　　按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯(cuò)更正時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。
　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整
　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
　　【例題13•計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2013年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2012年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬(wàn)元。2012年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元。
　　要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　【答案】
　　借：以前年度損益調(diào)整 200
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 150
　　借：盈余公積 15
　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
　　應(yīng)注意的是，在考試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做；若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　【教材例l8-3】20×9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。
　?。?）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)
　　20×8年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75 000（300 000×25%）元；多計(jì)凈利潤(rùn)225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75 000（300 000×25%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500（225 000×10%）元和11 250（225 000×5%）元。
　?。?）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
　?、傺a(bǔ)提折舊
　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 300 000
　　　　貸：累計(jì)折舊 300 000
　?、谡{(diào)整應(yīng)交所得稅
　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 75 000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 75 000
　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225 000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 225 000
　?、芤騼衾麧?rùn)減少，調(diào)減盈余公積
　　借：盈余公積——法定盈余公積 22 500
　　　　　　　　——任意盈余公積 ll 250
　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33 750
　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
　　甲公司在列報(bào)20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤(rùn)191 250元。
　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)增管理費(fèi)用300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)225 000元（需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益）。
　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤(rùn)上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225 000元。
　?、茇?cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明：
　　本年度發(fā)現(xiàn)20×8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20×9年和20×8年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減20×8年凈利潤(rùn)225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊300 000元。

本章小結(jié)

　　1.掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其條件
　　2.掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
　　3.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念
　　4.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)別
　　5.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
　　6.掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　查看：2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)計(jì)劃表

　　◇233網(wǎng)校提醒廣大考生可依據(jù)考試大綱，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)！另外，網(wǎng)校2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開(kāi)通，學(xué)員可以選報(bào)VIP班、沖刺班、精講班、習(xí)題班等個(gè)性化輔導(dǎo)班次，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>