四、項(xiàng)目成本控制與核算
    （一）成本控制
    項(xiàng)目施工成本的控制是在成本發(fā)生和形成的過程中，對成本進(jìn)行的監(jiān)督檢查。由于成本的發(fā)生和形成是一個(gè)報(bào)考的過程，決定了成本的控制是一個(gè)報(bào)考過程。
    1、項(xiàng)目施工成本過程控制的內(nèi)容
項(xiàng)目施工成本過程控制的內(nèi)容是指在項(xiàng)目施工成本的形成過程中，對形成成本的要素，即施工生產(chǎn)所耗費(fèi)的人力、物力和各項(xiàng)費(fèi)用開支，進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制。
    2、項(xiàng)目施工成本過程控制的原則
    為了搞好項(xiàng)目施工成本的過程控制，在管理過程中應(yīng)遵循以下原則：
    （l）項(xiàng)目全員成本控制原則。
    （2）項(xiàng)目全過程成本控制原則。
    （3）適時(shí)原則。
    （4）成本目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，即責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。
    （5）例外管理原則。
    （6）開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。
    3、項(xiàng)目施工成本控制的方法
    （1）以目標(biāo)成本控制成本支出。具體的處理方法如下：
    l）人工費(fèi)的控制。在企業(yè)與業(yè)主的合同簽訂后，應(yīng)根據(jù)了程特點(diǎn)和施工范圍確定勞務(wù)隊(duì)伍。勞務(wù)分包隊(duì)伍一般應(yīng)通過招投標(biāo)方式確定。一般情況下，應(yīng)按定額工日單價(jià)或平方米包干方式一次包死，盡量不留活口，以便管理。在施工過程中，就必須嚴(yán)格的按合同核定勞務(wù)分包費(fèi)用，嚴(yán)格控制支出，并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)分析原因。
    2）材料費(fèi)的控制。對材料費(fèi)的控制主要是通過控制消耗量和進(jìn)場價(jià)格來進(jìn)行的。
    ①材料消耗量的控制。
    a、材料需用量計(jì)劃的編制適時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性控制。計(jì)劃的適時(shí)性是指材料需要計(jì)劃的提出和進(jìn)場要適時(shí)。
    計(jì)劃的完整性是指材料需用量計(jì)劃的材料品種必須齊全，不能丟三落四。
    計(jì)劃的準(zhǔn)確性是指材料需用量的計(jì)算要準(zhǔn)確，絕不能粗估冒算。需用量計(jì)劃應(yīng)包括需用量和供應(yīng)量。
    b、材料領(lǐng)用控制。材料領(lǐng)用的控制是通過實(shí)行限額領(lǐng)料制度來控制。
    c、材料計(jì)量的控制。計(jì)量器具要按期檢驗(yàn)、校正，必須受控。計(jì)量過程必須受控。計(jì)量方法必須全面準(zhǔn)確并受控。
    4、工序施工質(zhì)量控制。從每個(gè)工序的施工來講，則應(yīng)時(shí)時(shí)受控，一次合格，避免返修而增加材料消耗。
②材料進(jìn)場價(jià)格的控制。材料進(jìn)場價(jià)格控制的依據(jù)是工程投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)和市場信息。
    3）施工機(jī)械使用費(fèi)的控制。凡是在確定目標(biāo)成本時(shí)單獨(dú)列出租賃的機(jī)械。在控制時(shí)也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時(shí)間、使用單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行控制。小型機(jī)械及電動(dòng)工具購置及修理費(fèi)采取由勞務(wù)隊(duì)包干使用的方法進(jìn)行控制，包干費(fèi)應(yīng)低于目標(biāo)成本的要求。
    4）現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)的控制。控制的辦法是根據(jù)現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)的收入，實(shí)行全面預(yù)算管理。對某些不易控制的項(xiàng)目（如交通差旅費(fèi)）等可實(shí)行包干制。對一些不宜包干的項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)）可通過建立嚴(yán)格的審批手續(xù)來進(jìn)行控制。
    （2）用工期—成本同步的方法控制成本。 中國注冊造價(jià)工程師考試網(wǎng)(www.zaojiashi.com)提供.
    1） 按照適時(shí)的更新進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行成本控制。施工成本的開支與計(jì)劃不相符，往往是由兩個(gè)因素引起的：一是在某道工序上的成本開支超出計(jì)劃；二是某道工序的施工進(jìn)度與計(jì)劃不符。因此，要想找出成本變化的真正原因，實(shí)施良好有效的成本控制措施，必須與進(jìn)度計(jì)劃的適時(shí)更新相結(jié)合。
    2）利用贏得值原理圖（進(jìn)度費(fèi)用曲線圖）進(jìn)行成本控制。贏得值原理圖是對項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用／進(jìn)度綜合控制的一種圖形表示和分析方法。
    BCWS為擬完工程預(yù)算費(fèi)用曲線；
    BCWP為已完工程預(yù)算費(fèi)用曲線；
    ACWP為已完工程實(shí)際費(fèi)用曲線。
    BCWS線根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)的進(jìn)度計(jì)劃繪出，可按（進(jìn)度計(jì)劃工作量×目標(biāo)預(yù)控成本／工程中標(biāo)價(jià)）繪制；
    BCWP線根據(jù)施工過程逐月完成工作量繪出，可按（逐月完成工作量×目標(biāo)預(yù)控成本／工程中標(biāo)價(jià)）繪制；
ACWP線根據(jù)施工過程逐月成本支出繪出。
    （二）成本核算
    項(xiàng)目法施工的成本核算體系，基本指導(dǎo)思想是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，按項(xiàng)目法施工內(nèi)在要求，通過全面全員的項(xiàng)目成本核算，優(yōu)化項(xiàng)目經(jīng)營管理和施工作業(yè)管理，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。
    1、成本費(fèi)用的歸集
施工過程中項(xiàng)目成本的核算，宜以每月為一核算期，在月末進(jìn)行。項(xiàng)目成本核算應(yīng)堅(jiān)持施工形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步” 的原則。施工產(chǎn)值及實(shí)際成本的歸集，應(yīng)按照下列方法進(jìn)行：
    （1）應(yīng)按照統(tǒng)計(jì)人員提供的當(dāng)月完成工程量的價(jià)值及有關(guān)規(guī)定，扣減各項(xiàng)上繳稅費(fèi)后，作為當(dāng)期工程結(jié)算收入。
    （2）人工費(fèi)應(yīng)按照勞動(dòng)管理人員提供的用工分析和受益對象進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。
    （3）材料費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月項(xiàng)目材料消耗和實(shí)際價(jià)格，計(jì)算當(dāng)期消耗，計(jì)入項(xiàng)目施工成本；周轉(zhuǎn)材料應(yīng)實(shí)行內(nèi)部調(diào)配制，按照當(dāng)月使用時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)計(jì)算，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。
    （4）機(jī)械使用費(fèi)按照項(xiàng)目當(dāng)月使用臺班和單價(jià)計(jì)入項(xiàng)目施工成本。
    （5）其他直接費(fèi)應(yīng)根據(jù)有關(guān)核算資料進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。
    （6）間接成本應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的間接成本項(xiàng)目的有關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。
    2、項(xiàng)目施工成本的核算方法主要有表格核算法和會計(jì)核算法
    3、兩種核算方法的特點(diǎn)
    （l）表格核算方法：它是依靠眾多部門和單位支持，專業(yè)性要求不高。它的優(yōu)點(diǎn)是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時(shí)性較好。缺點(diǎn)一是覆蓋范圍較窄，如核算債權(quán)債務(wù)等比較困難，二是較難實(shí)現(xiàn)科學(xué)、嚴(yán)密的審核制度，有可能造成數(shù)據(jù)失實(shí)，精度較差。
    （2）會計(jì)核算方法：主要是依靠會計(jì)方法為主要手段，組織進(jìn)行核算。有核算嚴(yán)密、邏輯性強(qiáng)、人為調(diào)節(jié)的可能因素較小、核算范圍較大的特點(diǎn)。此種方法對專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，要求成本會計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較豐富。
    總的說來，用表格核算法進(jìn)行項(xiàng)目施工各崗位成本的責(zé)任核算和控制，用會計(jì)核算法進(jìn)行項(xiàng)目施工成本核算，兩者互補(bǔ)，相得益彰，確保項(xiàng)目施工成本核算工作的開展。
    五、項(xiàng)目成本分析和成本考核
    （一）成本分析
    成本費(fèi)用分析的技術(shù)方法包括比較分析法（主要包括實(shí)際工程量與預(yù)算工程量的對比分析，實(shí)際消耗量與計(jì)劃消耗量的對比分析，實(shí)際采用價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格的對比分析和各種費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃支出額的對比分析等）、相對數(shù)分析法和因素分析法。這里僅詳細(xì)介紹因素分析法。
    因素分析法是把項(xiàng)目施工成本綜合指標(biāo)分解為各個(gè)項(xiàng)目聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素的影響程度的一種成本費(fèi)用分析方法，它可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問題所在，提出改進(jìn)措施，達(dá)到降低成本的目的。
在運(yùn)用因素分析法分析各項(xiàng)因素影響程度大小時(shí)，采用的一種分析方法，叫連環(huán)代替法，也叫連鎖代替法。
    （二）成本考核
    項(xiàng)目成本考核是將項(xiàng)目施工成本總計(jì)劃支出，在結(jié)合項(xiàng)目施工方案、施工手段和施工工藝、講究技術(shù)進(jìn)步和成本控制的基礎(chǔ)上提出的，針對項(xiàng)目不同的管理崗位人員，而作出的成本耗費(fèi)目標(biāo)要求。項(xiàng)目成本考核內(nèi)容應(yīng)包括計(jì)劃目標(biāo)成本完成情況考核以及成本管理工作業(yè)績考核。
    根據(jù)項(xiàng)目管理崗位要求，項(xiàng)目主要管理者在項(xiàng)目成本考核過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下責(zé)任：
    1、項(xiàng)目經(jīng)理
    對項(xiàng)目施工成本計(jì)劃總支出承擔(dān)責(zé)任。
    2、成本會計(jì)或者會計(jì)員
    對項(xiàng)目施工成本核算的準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任，對項(xiàng)目現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)的開支承擔(dān)責(zé)任。
    3、預(yù)算人員 對項(xiàng)目的分包成本支出總額承擔(dān)責(zé)任。
    4、材料人員
    對項(xiàng)目材料消耗總量、采購單價(jià)和項(xiàng)目租賃的總支出負(fù)責(zé)。
    5、勞資、統(tǒng)計(jì)人員
    對各崗位考核成本的收人承擔(dān)責(zé)任。
    6、機(jī)械管理員
    對租賃的機(jī)械設(shè)備和自有小型機(jī)械設(shè)備工具的耗費(fèi)總額承擔(dān)責(zé)任。
    7、工長或施工員
對管理或責(zé)任范圍的成本耗費(fèi)承擔(dān)責(zé)任。
    六、項(xiàng)目成本報(bào)表
    項(xiàng)目成本報(bào)表是反映施工企業(yè)所承攬的工程項(xiàng)目成本及其降低情況的，為企業(yè)管理部門提供成本信息的內(nèi)部會計(jì)報(bào)表。
    項(xiàng)目成本報(bào)表主要包括工程成本表、竣工工程成本表等。按期編制成本報(bào)表，具有以下作用：
    （1）可將工程、產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)算成本、計(jì)劃成本相比較，找出成本超、降的原因，挖掘降低工程、產(chǎn)品成本的潛力，節(jié)約活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)；
    （2）評價(jià)施工生產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)效益，分清它們的成本責(zé)任，做到獎(jiǎng)勵(lì)有據(jù)，賞罰分明，調(diào)動(dòng)各施工生產(chǎn)單位和職工增產(chǎn)節(jié)約的積極性；
    （3） 檢查預(yù)算成本和計(jì)劃成本的執(zhí)行情況，考核施工定額是否切合實(shí)際，為不同類型工程、產(chǎn)品積累經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料。
    （一）工程成本表
工程成本表用以反映在月份、季度或年度內(nèi)已經(jīng)向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的工程成本的構(gòu)成及其節(jié)約或超支情況，一般可按成本項(xiàng)目反映本期和本年累計(jì)已經(jīng)辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程的預(yù)算成本、實(shí)際成本、成本降低額和降低率。
    （二）竣工工程成本表
    竣工工程成本表可由施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位編制，用以反映各個(gè)季度和年度內(nèi)已經(jīng)完成工程設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的全部工程內(nèi)容，并已向發(fā)包單位辦理移交和竣工結(jié)算手續(xù)的工程的全部成本，全面完整地考核其成本的節(jié)約或超支情況。