工程造價(jià)管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī) 
第十一講  與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定 
一、內(nèi)容提要 
這節(jié)課主要介紹第三章第四節(jié)與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定。 
二、重點(diǎn)、難點(diǎn) 
有關(guān)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅收規(guī)定。 
三、內(nèi)容講解 
大綱要求 
    熟悉與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定。 
第四節(jié) 與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定 
    按照課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類(lèi)。 
    一、流轉(zhuǎn)稅 
    流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。通過(guò)1994年以來(lái)的稅制改革，我國(guó)已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對(duì)商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營(yíng)業(yè)稅。 
    （一）營(yíng)業(yè)稅 

    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)工商盈利事業(yè)以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 
    1、營(yíng)業(yè)稅的納稅人 
    營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 
    2、營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象 
    營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)方面： 
    （l）提供應(yīng)稅勞務(wù)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)。 
    （2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。 
    （3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。具體包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；以不動(dòng)產(chǎn)投資人股，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 
    3、稅率 
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對(duì)同一行業(yè)實(shí)行同一稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。 
    4、應(yīng)納稅額計(jì)算 
    營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額（計(jì)稅營(yíng)業(yè)額）和適用稅率計(jì)算，基本計(jì)算公式為： 
    應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率 
    營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅是指商品價(jià)值或價(jià)格內(nèi)包含應(yīng)納的此項(xiàng)稅金，因而式中的“營(yíng)業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即含稅營(yíng)業(yè)收入。 
施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額的3％，向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程費(fèi)總額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)格后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 
    （二）增值稅 
    增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 
    1、增值稅的納稅人 
    增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 
按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)制度是否健全。 
    2、增值稅的課稅對(duì)象 
    主要包括以下三個(gè)方面： 
    （1）銷(xiāo)售貨物。這里指的是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。另外，為了平衡商品之間的稅負(fù)，對(duì)下列情況視為銷(xiāo)售，征收增值稅： 
    1）將貨物交付他人代銷(xiāo)； 
    2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 
    3）貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)送； 
    4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、無(wú)償贈(zèng)送他人以及分配給股東或投資者。 
    （2）進(jìn)口貨物。 
    （3）提供加工、修理修配勞務(wù)。加工指受托加工，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托的要求加工貨物并收取加工費(fèi)并代墊輔助材料；修理修配指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。 
    3、稅率 
增值稅的基本稅率為17％，對(duì)基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等則適用13％的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。 
    4、應(yīng)納稅額計(jì)算 
    增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售以前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷(xiāo)售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算式中的銷(xiāo)售額不包括增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。