1.根據(jù)資料（一），簡要分析華康公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險。
　　【答案】
　　可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項如下：
　?。?）行業(yè)發(fā)展的風(fēng)險：華康公司的職能手機(jī)業(yè)務(wù)所處的行業(yè)競爭激烈，企業(yè)之間頻繁進(jìn)行價格戰(zhàn)獲得競爭優(yōu)勢。
　?。?）開發(fā)新產(chǎn)品的風(fēng)險：公司開發(fā)新型高端產(chǎn)品，需要關(guān)注產(chǎn)品開發(fā)失敗以及產(chǎn)品責(zé)任增加產(chǎn)生的風(fēng)險。
　?。?）業(yè)務(wù)擴(kuò)張：在激烈的市場競爭中，公司仍然大舉進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，發(fā)展新市場，甚至謀求海外業(yè)務(wù)的發(fā)展，可能對市場需求的估計不準(zhǔn)確。
　　（4）監(jiān)管要求：監(jiān)管部門出臺了新的監(jiān)管要求，公司的相關(guān)產(chǎn)品需要符合相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，可能導(dǎo)致法律責(zé)任增加。
　?。?）本期及未來的融資條件。本期公司進(jìn)行了大規(guī)模融資，資產(chǎn)負(fù)債率上升，未來可能無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會。
　?。?）信息技術(shù)的運用：公司引入新系統(tǒng)，新系統(tǒng)的運營中會出現(xiàn)與業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)難以磨合。
　?。?）實施新的戰(zhàn)略：公司將主要業(yè)務(wù)增長點進(jìn)行了調(diào)整。由傳統(tǒng)的電子科技行業(yè)進(jìn)入了超市百貨經(jīng)營，新戰(zhàn)略的實施效果和對公司現(xiàn)狀的影響具有不確定性。
　　2.根據(jù)資料（一）和資料（二），識別華康公司2012年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。
　　【答案】
　?。?）財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險主要有：
　?、俑ち业男袠I(yè)競爭和更嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境。
　?、谛孪到y(tǒng)的使用，新使用的制造資源計劃系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的對接中，需要關(guān)注相關(guān)風(fēng)險。
　?、蹣I(yè)務(wù)擴(kuò)張和新戰(zhàn)略實施的風(fēng)險。
　?、艹掷m(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險，華康生活電器公司出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，宣布解散。需要對公司的持續(xù)經(jīng)營能力予以關(guān)注。
　?。?）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：①向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。 ④在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
　　3.根據(jù)資料（一）和資料（二），識別華康公司2012年度財務(wù)報表存在的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性審計程序。
　　【答案】
　?。?）營業(yè)收入的發(fā)生和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定：產(chǎn)品市場競爭激烈，但是公司的收入不降反升（上升比例=23156-22176/22176=4.42%）。
　?。?）營業(yè)收入、營業(yè)成本的截止認(rèn)定、存貨的完整性：由于公司與運營商合作，采用客戶購入產(chǎn)品使用一段時間后再付款，有可能在客戶并未確認(rèn)付款的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；
　?。?）預(yù)計負(fù)債的完整性認(rèn)定：公司由于手機(jī)釣魚軟件已被消費者起訴，可能產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債計提不足的風(fēng)險。
　?。?）存貨的計價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定：由于公司屬于高科技產(chǎn)品行業(yè)，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，舊產(chǎn)品淘汰率較高，存貨存在減值風(fēng)險，但利潤表中資產(chǎn)減值損失在2012年度沒有發(fā)生額，存在未計提減值的風(fēng)險。
　?。?）

　　4.如果注冊會計師對華康公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮, 應(yīng)當(dāng)實施哪些追加的審計程序？
　　【答案】
　　（1）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；
　?。?）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；
　?。?）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；
　　（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；
　　（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。
　　【知識點擴(kuò)展】不同影響持續(xù)性經(jīng)營事項對審計結(jié)論的影響。
　　5.根據(jù)資料（三）事項一至事項四，逐項判斷華康公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
　　【答案】
　?。?）事項一會計處理不恰當(dāng)。理由：預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即，企業(yè)是否能夠收到這項補(bǔ)償）具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。因此華康公司應(yīng)該分別確認(rèn)一項金額為100萬元的負(fù)債和一項金額為100萬的資產(chǎn)。
　?。?）事項二會計處理不恰當(dāng)。理由：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
　?。?）事項三會計處理不恰當(dāng)。理由：根據(jù)以往的經(jīng)驗，無法確定退貨率時，不得確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此華康公司不得確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。但是自產(chǎn)品發(fā)出時，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，增值稅銷項稅額的確認(rèn)是正確的。
　　（4）事項四會計處理不恰當(dāng)。理由：持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。應(yīng)增加分錄：
　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1080（120/10%×90%）
　　貸：持有至到期投資 900
　　資本公積——其他資本公積 180

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