問題講解

1．教材上講，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，個體戶是否可以成為扣繳義務(wù)人?
【解答】具備一定條件的收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶，可以認(rèn)定為資源稅的扣繳義務(wù)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》(國稅函[2000]733號)的規(guī)定，《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，資源稅的扣繳義務(wù)人是指“獨立礦山：聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位”。這里所說的“其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位”，也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。

2．“中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅?！边@里的“中外合作”指的是外商投資企業(yè)中的“中外合作企業(yè)”嗎?
【解答】這里的“中外合作”不是外商投資企業(yè)中的“中外合作企業(yè)”。按照《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》(1990年1月15日財政部令第3號)第二條的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納礦區(qū)使用費；又根據(jù)《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》(1988年12月5日國務(wù)院批準(zhǔn)1989年1月1日財政部令第1號發(fā)布)第二條的相關(guān)規(guī)定：在中華人民共和國陸上、內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他屬于中華人民共和國行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費。根據(jù)這兩條規(guī)定，這里的中外合作指的是中國企業(yè)和外國企業(yè)在開采海洋石油資源方面的合作，而不是成立中外合作企業(yè)。

3．請問對伴生礦、伴采礦、伴選礦繳納資源稅是如何規(guī)定的?
【解答】伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，并含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即稱為伴生礦產(chǎn)。確定資源稅稅額的時候，以作為主產(chǎn)品的元素成分開采為目的的，作為定額的主要考慮依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及有關(guān)因素，但以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目。例如某地開采的釩鈦磁鐵礦，它是以鐵礦石作為主要產(chǎn)品的元素成分開采為目的的，其釩鈦是作為副產(chǎn)品伴選而出的，因此，只以鐵礦石作為應(yīng)稅品目。在確定鐵礦石的資源稅等級高低和相適應(yīng)稅額時，既考慮了鐵礦石資源的級差程度情況，也考慮了釩鈦作為副產(chǎn)品的附加值的情況。伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來非主產(chǎn)品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區(qū)內(nèi)開采銅礦石原礦時，伴采出鐵礦石原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就是伴采礦。伴采礦量大的省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷售時，按國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。如攀枝花鋼鐵公司所屬攀枝花礦山公司開采的釩鈦磁鐵礦，釩、鈦便是在選主產(chǎn)品鐵的過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。

4．礦泉水是否屬于資源稅的征收范圍?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(資源稅幾個應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答>的通知》(國稅函發(fā)[1997]628號)規(guī)定，礦泉水是含有符合國家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產(chǎn)按“其他非金屬礦原礦未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”征收資源稅。對礦泉水、地?zé)崴拈_采不分地區(qū)、不分用途一律按規(guī)定的資源稅稅額征收資源稅。

5．“納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量”，如何理解?
【解答】自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，如果是非生產(chǎn)自用的，在移送使用時，按移送使用數(shù)量計算納稅；如果是生產(chǎn)自用，在生產(chǎn)的產(chǎn)成品銷售時，按產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和一定的折算比折算出耗用的原礦數(shù)量，計算納稅。這里的“生產(chǎn)自用”是指自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品繼續(xù)用于生產(chǎn)過程；而非生產(chǎn)自用。主要是指自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品直接用于消費環(huán)節(jié)等，比如煤礦廠將開采的煤礦用于職工宿舍取暖。

6．教材中說“以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量”，如果銷售數(shù)量小于加工數(shù)量按哪個繳納資源稅呢?
【解答】資源稅法規(guī)定納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，但在實際工作中，會出現(xiàn)納稅人當(dāng)期銷售數(shù)量小于加工數(shù)量的情況，為體現(xiàn)稅法的合理性，維護納稅人的權(quán)益，各地在執(zhí)行時，一般是以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

7．用外購已稅液體鹽加工固體鹽，在對固體鹽征稅時，可以扣除加工固體鹽所耗用的外購液體鹽的已納稅額；請問是在液體鹽領(lǐng)用時扣除還是在固體鹽銷售時扣除?也就是說固體鹽與液體鹽是否一一對應(yīng)?
【解答】納稅人用外購已稅液體鹽加工固體鹽，在扣除加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額時，為了計算簡便，一般是按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量直接扣除，與納稅人銷售數(shù)量不是一一對應(yīng)的。