問題講解

1．外商投資企業(yè)不需要繳納城建稅，但是如果外商投資企業(yè)是增值稅等流轉(zhuǎn)稅的扣繳義務(wù)人，是否需要同時代扣代繳城建稅?
【解答】按城市維護(hù)建設(shè)稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)不是城建稅的納稅人，但如果外商投資企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，代扣代繳城建稅納稅義務(wù)人的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅時，應(yīng)按城建稅的規(guī)定同時代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

2．“城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與‘三稅’同時繳納”，這里所謂的“實際繳納”，是指實際應(yīng)繳納還是實際已繳納?
【解答】“城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與‘三稅’同時繳納”，是指城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人當(dāng)期實際應(yīng)繳納的“三稅”稅額，而不是已繳納的“三稅”稅額，稅收上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：某企業(yè)某月增值稅的進(jìn)項稅額是200萬元，銷項稅額是300萬元，本月實際應(yīng)繳納增值稅100萬元，由于企業(yè)資金緊張，實際入庫增值稅額為50萬元，欠繳稅款50萬元，那么，城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是100萬元。

3．城建稅不單處滯納金和罰款，但納稅人滯納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅時，也滯納了城建稅，在處以滯納金和罰款時，要不要將滯納的城建稅的稅額，也作為滯納金和罰款的計算基數(shù)?
【解答】如果納稅人的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅因偷稅被處以滯納金和罰款時，也需要同時計算城建稅的滯納金和罰款。即在處以滯納金和罰款時，要將滯納的城建稅的稅額，作為滯納金和罰款的計算基數(shù)。

4．企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費(fèi)稅和城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下，城建稅是否要求入庫?
【解答】《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。因此，企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費(fèi)稅、城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下，從財務(wù)核算角度看，一般而言，城建稅也應(yīng)是提而未繳的。盡管企業(yè)當(dāng)期按相關(guān)稅法規(guī)定計算應(yīng)該繳納的增值稅、消費(fèi)稅，但由于種種原因未按期繳納，這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策，因此仍應(yīng)按規(guī)定比例計算相應(yīng)的城建稅，而不能按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實際繳納增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)而無計算城建稅的計稅依據(jù)，不計提相應(yīng)的城建稅。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。

5．企業(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)，但未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù)，城建稅是否要求入庫?如不要求入庫，在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時，城建稅與增值稅、消費(fèi)稅一同入庫時，對城建稅加收滯納金嗎?
【解答】根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》(國發(fā)[1993]85號)的政策精神，國稅局負(fù)責(zé)征收包括增值稅、消費(fèi)稅在內(nèi)的中央稅、中央與地方共享稅，地稅局負(fù)責(zé)征收包括城建稅在內(nèi)的地方稅，各地國稅局和地稅局都有明確的職責(zé)分工，都應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》“城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照產(chǎn)品稅(目前產(chǎn)品稅已停征，改為消費(fèi)稅，下同)、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”的規(guī)定，企業(yè)在符合延期納稅條件的前提下，應(yīng)分別向主管國稅局申請增值稅、消費(fèi)稅延緩繳納手續(xù)，向地稅局申請營業(yè)稅、城建稅延緩繳納手續(xù)。由于城建稅是隨主稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)征收的，原則上在分別辦理的同時，應(yīng)先由主管國稅局審批同意后再辦理地稅局的相關(guān)審批手續(xù)，以避免主稅不延緩、城市維護(hù)建設(shè)稅延緩的情形出現(xiàn)。如果企業(yè)未按上述規(guī)定辦理審批手續(xù)，自行確定只申報、不按期繳納稅款，則按《稅收征管法》的規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”執(zhí)行，無論是增值稅、消費(fèi)稅還是城建稅，均應(yīng)加收滯納金。企業(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)，按前所述，應(yīng)該相應(yīng)辦理有關(guān)城建稅的緩繳手續(xù)，如果未辦理城建稅的緩繳手續(xù)，根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納”的規(guī)定，城建稅可以在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時，一并與增值稅、消費(fèi)稅同時分別入國庫和地方財政。由于增值稅、消費(fèi)稅經(jīng)批準(zhǔn)延緩繳納，故不存在繳納滯納金問題，但未經(jīng)批準(zhǔn)自行緩繳的城建稅應(yīng)從繳納稅款期限屆滿之日起按日加收萬分之五的滯納金。

6．教材中指出：經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。請問什么是免抵稅額?
【解答】在本書第二章中介紹了免抵退的計算思路，其中當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，會產(chǎn)生免抵稅額，該數(shù)據(jù)即是計算城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。

7．外商投資企業(yè)是否繳納教育費(fèi)附加?
【解答】根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的補(bǔ)充通知》(國發(fā)明電[1994]23號)和財政部《關(guān)于對外商投資企業(yè)是否開征教育費(fèi)地方附加費(fèi)的復(fù)函》(財工字[1996]79號)的規(guī)定，在國務(wù)院未發(fā)布新的規(guī)定前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時，不附征教育費(fèi)附加。

8．什么是三峽建設(shè)基金?為什么三峽建設(shè)基金涉及到繳納城建稅及教育費(fèi)附加?
【解答】根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于三峽工程建設(shè)基金實行統(tǒng)一稅制后有關(guān)問題的通知》(財稅[1994]8號)的規(guī)定，為籌集三峽工程建設(shè)資金，國務(wù)院決定從1992年1月1日起在全國范圍內(nèi)每千瓦時電價外征收三厘錢，作為三峽工程建設(shè)基金(簡稱“三峽基金”)。從1994年1月1日開始，原價外征收的三峽基金應(yīng)并入價內(nèi)統(tǒng)一核算，單獨反映，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅?？梢娙龒{建設(shè)基金應(yīng)繳納增值稅，在這基礎(chǔ)上免征城建稅及教育費(fèi)附加。

9．有些地區(qū)除了征收教育費(fèi)附加外還征收地方教育發(fā)展費(fèi)，是不是重復(fù)征收，兩者有什么區(qū)別?
【解答】教育費(fèi)附加是國務(wù)院規(guī)定征收的，以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，附征率為3％，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時繳納。而地方教
育發(fā)展費(fèi)是地方政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開征的一種地方性收費(fèi)，和教育費(fèi)附加是不同性質(zhì)的行政收費(fèi)。不存在重復(fù)征收問題，兩者不能混為一談。

【主要稅法依據(jù)】
1．《中華人民共和國稅收征管法》
2．《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》(國發(fā)[1993]85號)
3．《國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的補(bǔ)充通知》(國發(fā)明電[1994]23號)
4．《財政部關(guān)于對外商投資企業(yè)是否開征教育費(fèi)地方附加費(fèi)的復(fù)函》(財工字[1996]79 號)
5．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于三峽工程建設(shè)基金實行統(tǒng)一稅制后有關(guān)問題的通知》(財 稅[1994]8號)