給退休職工發(fā)過節(jié)補貼不能稅前扣除

　　某企業(yè)春節(jié)期間對已經(jīng)離退休的職工發(fā)放了現(xiàn)金補貼，該補貼能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？對此，會計和稅務(wù)上應(yīng)分別依據(jù)不同的法規(guī)進行處理。

　　財務(wù)處理時，《財政部關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費用（包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用）作為職工的延期福利，作為職工福利費列支。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款列舉了企業(yè)職工福利費的內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　從國稅函〔2009〕3號文件看，沒有明確稅前扣除的職工福利費范圍包括離退休職工的相關(guān)支出。從企業(yè)所得稅法的規(guī)定看，企業(yè)發(fā)生與取得收入沒有直接相關(guān)的支出不得在稅前扣除。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在節(jié)日期間支付的離退休職工現(xiàn)金補貼，財務(wù)處理時可以作為職工福利費列支，但企業(yè)負擔(dān)的離退休職工補貼不得在稅前扣除。

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