第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計算如下：
一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算
工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算
對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
（一）每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
或＝（每次收入額-800）×20%
（二）每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%
（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
【注意】代付稅款的計算方法
五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算
六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算
七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算
八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算
【注意】扣除項目。
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
（一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%
（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
（三）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算
為加強房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，國稅發(fā)［2006］144號文件規(guī)定個人將受贈的不動產(chǎn)對外銷售應(yīng)征收個人所得稅。個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售征收個人所得稅的具體規(guī)定如下：
1.受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
2.在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。
十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算
偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算
其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題
（一）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅.
3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
4.實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。
5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
6.對無住所個人取得上述第5條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿1個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］183號）計算納稅。
（二）取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法
（三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅。
（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法
為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：
應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)］×12
（五）關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題
個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
（六）關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題
城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。
具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。
（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法
企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
（八）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題
對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題
1.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
2.對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。
（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題
依照《個人所得稅法》及其實施條例和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)機構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，取得的工資、薪金所得應(yīng)分別不同情況確定。
（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題
兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的（如共同寫作一部著作而取得稿酬所得），可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。
在個人所得稅應(yīng)納稅額的計算時，還有一個問題需要解決，即企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算納稅的問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局1995年9月12日通知規(guī)定，企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算繳納稅款；企業(yè)和個人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進(jìn)行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：
某種貨幣對人民幣的匯價＝美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價／紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價
（十二）關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題
2.個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照《個人所得稅法》有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫。個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
（十三）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法
1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法
1.根據(jù)《個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定。
（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法
（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法
個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
（十七）企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法
1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
2.依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
（十八）個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法
1.股票期權(quán)所得。
企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。
2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定。
3.工資、薪金所得境內(nèi)外來源劃分。
4.應(yīng)納稅款的計算。
（十九）企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅方法
（二十）個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定
（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法
（二十二）企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅
不競爭款項，是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
（二十三）個人取得拍賣收入征收個人所得稅
（二十四）個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅
個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構(gòu)，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法認(rèn)真做好個人所得稅代扣代繳工作。
（二十五）轉(zhuǎn)讓限售股
（二十六）企業(yè)年金
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