第五節(jié) 稅 率
【補充】征收方法：
1.按月征收
2.按年征收
3.按次征收
（一）稅率的基本規(guī)定：
1.工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5%～45%。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。
3.稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。
4.勞務(wù)報酬所得適用稅率
勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
（二）稅率的特殊規(guī)定
1. 利息、股息、紅利所得，稅率為20%，從上市公司取得的股息，稅率為10%。從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%，自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。
2. 勞務(wù)報酬，加成征收。
3. 財產(chǎn)租賃，稅率為20%。對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
由于個人所得稅的應(yīng)稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項目分項計算。以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。
一、費用減除標準
按稅法規(guī)定：
（一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額（2008年3月1日前每月1 600元），為應(yīng)納稅所得額。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2 000元。
（四）勞務(wù)報酬所得、，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得，同勞務(wù)報酬相同。但財產(chǎn)租賃所得相對復雜。
（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
二、附加減除費用
三、每次收入的確定
（一）勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：
1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：
1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。
2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。
3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。
5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
（三）特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
（四）財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
（六）偶然所得，以每次收入為一次。
（七）其他所得，以每次收入為一次。
四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定
（一）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
（二）個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（三）個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
（四）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。
（五）個人但是公司董事、監(jiān)事，其不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法計算個人所得稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
（六）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定。
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