【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。

　?。?）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。

　　（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷(xiāo)售額16000元。

　?。?）另外支付給運(yùn)輸單位的銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　（白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。

　　要求：

　　（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

　?。?）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅

　　【答案】（1）乙酒廠：

　　委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　?。絒30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　?、趹?yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

　?。?）甲酒廠：

　?、黉N(xiāo)售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。

　　②應(yīng)納增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝7×16000×17%=19040（元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600（元）

　　【點(diǎn)評(píng)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）要代收代繳消費(fèi)稅，并對(duì)收取的加工費(fèi)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅；而委托方對(duì)支付的加工費(fèi)如果取得專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 材料成本 + 加工費(fèi) ） ÷ （ 1 - 消費(fèi)稅稅率）

　　（二）涉及多方納稅主體流轉(zhuǎn)稅計(jì)算

　　【例題】（改編自夢(mèng)想成真系列應(yīng)試指南55頁(yè)計(jì)算題第4題）

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)且為貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，2007年3月各企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?）乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款210萬(wàn)元；貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用7萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，并給甲企業(yè)開(kāi)具了運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　（2）乙企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售一批代銷(xiāo)貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，注明金額152.1萬(wàn)元，向購(gòu)買(mǎi)方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，向委托方收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。

　?。?）甲企業(yè)一年前銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬(wàn)元；乙企業(yè)以總價(jià)值（含增值稅）為18.72萬(wàn)元的貨物抵償債務(wù)，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款16萬(wàn)元、增值稅2.72萬(wàn)元；甲企業(yè)將其銷(xiāo)售給丙企業(yè)，取得含稅銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元。

　?。?）甲企業(yè)從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元，支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售，并取得含稅銷(xiāo)售收入25.74萬(wàn)元。

　?。?）乙企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并取得2007年3月1日開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票。

　?。?）甲企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入28萬(wàn)元，該設(shè)備原值25萬(wàn)元。

　?。?）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資用于生產(chǎn)，取得符合稅法抵扣規(guī)定的發(fā)票，支付價(jià)款3.4萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票。

　　（8）乙企業(yè)以庫(kù)存的貨物向甲企業(yè)投資，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫(kù)存貨物含稅價(jià)93.6萬(wàn)元，已向甲企業(yè)開(kāi)具庫(kù)存貨物的增值稅專用發(fā)票。

　?。?）丙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售某商品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得銷(xiāo)售商品收入100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入14萬(wàn)元，已經(jīng)分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：

　?。?）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　?。?）乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　?。?）丙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

　　【答案】業(yè)務(wù)（1）：

　　乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7×7%＝0.49（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（2）：

　　乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（3）：

　　乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2.72（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.72（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（4）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)捐贈(zèng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（5）：

　　乙企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)廢舊物資不得計(jì)算抵扣增值稅，對(duì)于2006年12月31日以后開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票不得計(jì)算抵扣。

　　業(yè)務(wù)（6）：

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（7）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（8）：

　　乙企業(yè)投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（9）：

　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬(wàn)元）

　?。?）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬(wàn)元）

　　（2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬(wàn)元）

　?。?）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=6.45（萬(wàn)元）

　　丙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬(wàn)元）

　　【點(diǎn)評(píng)】本題目涉及在錯(cuò)綜復(fù)雜業(yè)務(wù)中，各方納稅主體如何納稅問(wèn)題，解答時(shí)，可以在草紙上分別對(duì)每個(gè)企業(yè)涉及的稅金分項(xiàng)列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

　　（三）資源稅與增值稅的結(jié)合

　　【例題】（源自夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解325頁(yè)第6題）

　　某礦山聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?）購(gòu)入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬(wàn)元、增值稅稅額1190萬(wàn)元。支付原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)。

　?。?）購(gòu)進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺(tái)設(shè)備支付貨款25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元，已全部投入使用。

　?。?）專門(mén)開(kāi)采的天然氣45000千立方米，開(kāi)采原煤450萬(wàn)噸，采煤過(guò)程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

　?。?）采用直接收款銷(xiāo)售原煤280萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售額22400萬(wàn)元。

　?。?）以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷(xiāo)售90萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售額15840萬(wàn)元。

　　（6）采用分期收款方式銷(xiāo)售選煤4000噸，不含稅單價(jià)50元／噸，合同規(guī)定本月收回60%貨款，其余款項(xiàng)下月15日之前收回，并全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，本月實(shí)際收回貨款90000元。

　　（7）將開(kāi)采原煤20萬(wàn)噸對(duì)外投資。

　　（8）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

　?。?）銷(xiāo)售天然氣37000千立方米（含采煤過(guò)程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷(xiāo)售額6660萬(wàn)元。

　?。?0）銷(xiāo)售上月收購(gòu)的原煤500噸，不含稅單價(jià)50元／噸。

　?。ㄙY源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

　　要求：按下列順序回答問(wèn)題：

　?。?）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的資源稅。

　　（2）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】（1）資源稅：

　?、偻怃N(xiāo)原煤應(yīng)納資源稅=280×3=840（萬(wàn)元）

　?、谕怃N(xiāo)洗煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450（萬(wàn)元）

　　③分期收款方式銷(xiāo)售選煤應(yīng)納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬(wàn)元）

　?、軐?duì)外投資原煤應(yīng)納資源稅=20×3=60（萬(wàn)元）

　　⑤食堂用煤應(yīng)納資源稅=0.25×3=0.75（萬(wàn)元）

　?、尥怃N(xiāo)天然氣應(yīng)納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納資源稅合計(jì)=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬(wàn)元）

　　【提示】銷(xiāo)售上月收購(gòu)的原煤不交資源稅，只交增值稅。

　　（2）增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　?、黉N(xiāo)售原煤銷(xiāo)項(xiàng)稅額=22400×13%=2912（萬(wàn)元）

　　②銷(xiāo)售洗煤銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15840×13%=2059.2（萬(wàn)元）

　?、鄯制谑湛罘绞戒N(xiāo)售選煤銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000×50×13%÷10000=2.6（萬(wàn)元）

　?、軐?duì)外投資原煤銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（22400÷280×20）×13%=208（萬(wàn)元）

　?、葑杂迷轰N(xiāo)項(xiàng)稅額=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（萬(wàn)元）

　　⑥銷(xiāo)售天然氣銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6660×13%=865.8（萬(wàn)元）

　?、咪N(xiāo)售上月收購(gòu)的原煤銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×50×13%÷10000＝0.325（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（萬(wàn)元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1190＋200×7%=1204（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納增值稅=6050.53－1204=4846.53（萬(wàn)元）