（四）關(guān)稅法、消費稅法、增值稅法、城建稅法、教育費附加的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解325頁第8題）

　　某市一家有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2007年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%.向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

　?。?）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　?。ㄐ∞I車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%）

　　要求：按下列順序回答問題：

　?。?）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅；

　?。?）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；

　　（3）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅；

　?。?）計算該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費附加。

　　【答案】（1）小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅①進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

　?、谶M口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

　?、圻M口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

　?、苓M口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

　　關(guān)稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

　　應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬元）

　?、葸M口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬元）

　　應(yīng)繳納消費稅=809.56×9%=72.86（萬元）

　?、捱M口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

　　應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬元）

　　或：809.56×17%=137.61（萬元）

　　（2）加工貨物在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅①加工貨物關(guān)稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元）

　?、诩庸へ浳飸?yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元）

　?、奂庸へ浳飸?yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

　　（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅①銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

　?、谶M項稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬元）

　　③應(yīng)納稅額=142.8-133.71=9.09（萬元）

　?。?）該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬元）

　?。ㄎ澹I業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列應(yīng)試指南364頁第4題）

　　某市甲企業(yè)將舊辦公樓連同土地使用權(quán)賣給乙企業(yè)，賬面原值1500萬元，評估重置完全價6000萬元，成新度比率50%，協(xié)商成交價款4000萬元，訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。因該辦公樓是甲企業(yè)承受原劃撥的國家土地，故甲企業(yè)補繳土地出讓金80萬元取得土地使用權(quán)后再進行轉(zhuǎn)讓，交納相關(guān)交易手續(xù)費1.6萬元。當?shù)仄醵惵?%.

　　要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題（以萬元為單位，計算過程及結(jié)果保留小數(shù)點后兩位）：

　　（1）計算甲企業(yè)補繳土地出讓金應(yīng)納契稅；

　　（2）計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城建稅、教育費附加；

　?。?）計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅；

　　（4）計算甲企業(yè)的土地增值額；

　　（5）計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅；

　?。?）計算乙企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅和契稅。

　　【答案】（1）補繳土地出讓金應(yīng)納契稅=80×3%=2.4（萬元）

　?。?）甲企業(yè)交易過程中的營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）

　　交易過程中的城建稅=200×7%=14（萬元）

　　交易過程中的教育費附加=200×3%=6（萬元）

　?。?）交易過程中的印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　?。?）甲企業(yè)辦公樓銷售價款=4000（萬元）

　　甲企業(yè)辦公樓評估價格=6000×50%=3000（萬元）

　　甲企業(yè)支付地價款及相關(guān)稅費=80+1.6=81.60（萬元）

　　土地增值額=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（萬元）

　?。?）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，適用30%的稅率土地增值稅=696.40×30%=208.92（萬元）

　?。?）乙企業(yè)：

　　交易過程中交納印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　　應(yīng)納契稅=4000×3%=120（萬元）

　　【點評】該題目巧妙地將營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅結(jié)合在一起，綜合考核我們多稅種知識的掌握能力。

　　（六）所得稅計算涉及會計利潤正確計算以及流轉(zhuǎn)稅問題

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解249頁計算題第1題）

　　位于經(jīng)濟特區(qū)的某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，原適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率，執(zhí)行新會計準則。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　?。?）銷售產(chǎn)品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

　　（2）出租設(shè)備收入300萬元，購買企業(yè)債券利息20萬元，買賣股票轉(zhuǎn)讓所得80萬元；

　　（3）銷售費用450萬元（其中廣告費用320萬元），管理費用600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費90萬元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費用20萬元）；

　?。?）營業(yè)外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產(chǎn)產(chǎn)品100臺；

　?。?）以200臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為實物股利分配給其投資方，沒有確認收入（按新會計準則應(yīng)確認收入）。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：

　?。?）計算全年銷售（營業(yè)）收入；

　?。?）計算全年準予稅前扣除的銷售成本；

　　（3）計算全年準予稅前扣除的銷售費用；

　　（4）計算全年準予稅前扣除的管理費用；

　　（5）計算全年準予稅前扣除的營業(yè)外支出；

　　（6）計算全年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計算2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案】（1）全年銷售（營業(yè)）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬元）

　　（2）全年準予稅前扣除的銷售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬元）

　?。?）全年準予稅前扣除的銷售費用：

　　廣告費扣除限額＝5360×15%＝804（萬元），實際廣告費用320萬元，未超過限額，可據(jù)實扣除，全年可扣除銷售費用為450萬元。

　?。?）全年準予稅前扣除的管理費用：

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝5360×5‰＝268（萬元）

　　實際發(fā)生額的60%為54萬元（90×60%）

　　準予稅前扣除的管理費用＝600－90＋268－20＝5168（萬元）

　　（5）全年準予稅前扣除的營業(yè)外支出：

　　會計利潤＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬元）

　　公益捐贈扣除限額＝475×12%＝57（萬元）

　　營業(yè)外支出中的公益捐贈額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實扣除，稅法準予扣除的營業(yè)外支出為120萬元。

　?。?）全年應(yīng)納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營業(yè)稅）－450（銷售費用）－5168（管理費用）－120（營業(yè)外支出）＝5632（萬元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（萬元）

　　（7）享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝5632×18%＝101.38（萬元）

　　【點評】本題目考核：（1）增值稅視同銷售的問題，以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、對外投資，要視同銷售計算增值稅。但由于本題目是外資企業(yè)，題目并沒有單獨要求計算增值稅，又由于外資企業(yè)不繳納城建稅和教育費附加，所以從整個答案來看，沒有計算增值稅，但是如果是內(nèi)資企業(yè)，那么就需要計算了。（2）會計利潤正確計算問題，會計利潤的正確計算影響公益捐贈限額的計算。這里需要注意以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，會計上不確認收入，而對外投資是要確認收入的

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