③、在計算所得稅時，當(dāng)期在制造成本（制造費用、生產(chǎn)成本）中列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期全部進入損益。對于工業(yè)企業(yè)來說，如果期末“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶無余額，則說明當(dāng)期在制造成本中列支的工資因產(chǎn)品對外銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本而全部進入損益；反之，如果本期尚有未完工的在產(chǎn)品，或者尚有部分庫存產(chǎn)成品未銷售出去，則說明當(dāng)期在制造成本中列支的工資在計算利潤總額時尚未得到扣除。在申報企業(yè)所得稅時，計算實際在成本費用中扣除的工資就十分困難。為了簡化，在實際操作中，一般將本期在制造成本中列支的工資視為當(dāng)期全部進入損益，然后按照工資、薪金稅前扣除的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
④會計上提取工資時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，當(dāng)月的工資在月末提取，在次月發(fā)放。本年度提取數(shù)，以“應(yīng)付工資”貸方累計發(fā)生額為準(zhǔn)，在考查當(dāng)年度實發(fā)工資時，應(yīng)注意考慮上年度12月份工資在本年度發(fā)放，以及本年度12月份工資在次年發(fā)放的情況。
企業(yè)在經(jīng)營過程中，常常會因資金周轉(zhuǎn)困難等原因，使得當(dāng)期應(yīng)付工資得不到全額發(fā)放，造成“應(yīng)付工資”貸方余額越來越多，當(dāng)企業(yè)資金充裕時，企業(yè)會補發(fā)以前月份（年度）欠發(fā)的工資。如果本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余。對于實行工效掛鉤的企業(yè)來說，由于以前年度的提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)的部分，在計算所得稅時已作過納稅調(diào)整，因此，本期動用的以前年度工資結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)減處理。而對于實行計稅工資的企業(yè)來說，一般只考慮當(dāng)期“計稅工資標(biāo)準(zhǔn)”、“實發(fā)數(shù)”、“提取數(shù)”三項指標(biāo)。
⑤計算計稅工資扣除限額時，一般按平均職工人數(shù)計算。如果企業(yè)的臨時人員較多，而臨時人員大多為季節(jié)性用工人員，在計算計稅工資扣除限額時可以按實際在崗月份分別計算，然后累計相加。
⑥會計實務(wù)中，“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”科目核算。由于在建工程完工后，將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這部分工資最終會以折舊的方式在稅前扣除。如果在計算工資扣除時，已將在建工程人員工資扣除，則會出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。
[案例75]
[案情說明]井澤（南平）實業(yè)有限公司2002年提取工資150萬元，其中在建工程人員工資20萬元；提取數(shù)等于實發(fā)數(shù)，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為160萬元。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[分析說明]井澤（南平）實業(yè)有限公司2002年稅前扣除150萬元工資，含資本性支出的在建工程人員工資20萬元，這就會造成20萬元工資在今后固定資產(chǎn)折舊時重復(fù)扣除。因此，井澤（南平）實業(yè)有限公司在計算2002年稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除，即本例應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。