(五)減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
在會(huì)計(jì)處理時(shí)，
對于直接減免的增值稅，
借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，
貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，
借記“銀行存款”科目，
貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
(六)減免所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理
減免所得稅一般通過“資本公積”科目核算。
(1)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅
借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
(2)在規(guī)定期限內(nèi)上交所得稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：銀行存款
(3)收到退還的所得稅
借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：資本公積
(七)外商投資企業(yè)的外方再投資退稅的會(huì)計(jì)處理
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
外國投資者將其從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應(yīng)以分配利潤企業(yè)繳納所得稅實(shí)際適用的稅率，把分配利潤換算為稅前利潤進(jìn)行計(jì)算。
再投資退稅的計(jì)算公式如下：
退稅額＝再投資額÷（1－實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率）Ｘ實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率Ｘ退稅率
企業(yè)收到退稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款
如果外商投資企業(yè)將再投資利潤額在不超過5年時(shí)抽回，或者再投資項(xiàng)目不符合退稅規(guī)定時(shí)，應(yīng)將已退稅款再補(bǔ)繳。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款