例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應納所得稅。

解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產應全部作為被投資企業(yè)的分配支付額?？偡峙漕~為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應視同投資轉讓收入納稅。分回的80萬利潤應還原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補稅，剩下的400萬為超過被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認投資收益的基數。本期暫不納稅。

A企業(yè)本期應納稅額=100/（1-7。5%）*（33%-15%）+100*33%

哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。

12、傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應當結合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務金額的5%。即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。

13、固定資產改良支出與修理支出問題。滿足了確認為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產延長使用壽命2年以上；3）使固定資產的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產價值。而且確認為固定資產改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應稅項目的勞務。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉稅和所得稅結合起來考！

14、折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設備和計入無形資產和固定資產的軟件不得低于2年，集成電子生產企業(yè)不得低于3年。拿出來注意一下。

15、資產發(fā)生實質性和永久性損失問題。這是新增內容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產還是無形資產，只要不能給企業(yè)帶來經濟效益的，視同發(fā)生實質和永久性損失。這里應該為實質性損失。如果無轉讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產品的固定資產或已經超過法律保護年限的無形資產視同永久性損失。原則上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結到是否能給企業(yè)帶來經濟利益。注意理解一下就好了。

16、企業(yè)股權轉讓、合并與分立的問題。一般的股權轉讓即投資轉讓大家都能處理了。上面總結的很詳細了。這里整體資產轉讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉讓收益的，轉讓方要按照轉讓資產的帳面價值確定得到的股權成本而不能按照公允價值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產占全部分立總資產的比例來彌補虧損。注意理解。

（1）整體資產轉讓，所得稅中凡是資產轉讓一般是要將轉讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產轉讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權。如果接受方企業(yè)支付股權和整體資產的差價，其差價不超過支付的股權的20%的話，則轉讓方可不確認轉讓所得，但得到的股權成本需按照轉讓的資產的帳面價值來確定。

列個公式給大家看看：轉讓企業(yè)的資產帳面價值=接受方支付的股權+支付的補價

（2）整體資產置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超過換入資產公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉讓收益，支付的一方也不確認損失。

列個公式：接受補價方換出資產的公允價值=支付補價方換出資產公允價值+支付的補價
注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20。
注意換入資產的計價按照換出資產的帳面價值為基礎來確定。

（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權，合并企業(yè)支付的補價如果不超過支付的股權的20%的，被合并企業(yè)不確認為轉讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認為轉讓收益了，則不能彌補了。這里要結合起來記憶。

（4）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權，同上。分立企業(yè)支付的補價不超過支付的股權的20%的，被分立企業(yè)不用確認為轉讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產占被分立企業(yè)的總資產的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。

（5）債務重組問題。這里是新增內容，也相信是本考點中最重要的吧。

1）非現金資產償還債務，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。
2）債轉股，債務人按照差價確認收益，債權人按照股權公允價值確認投資成本
3）其他債權人作出的讓步應該分別債務人確認收益，債權人確認損失。這里注意兩方面都要調整。

17、“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。

18、資助。贊助問題。非廣告性質的贊助費是不允許扣除的。對非關聯企業(yè)的科研機構資助是可以扣除的，這里結合起來記憶一下就好了。

19、房地產開發(fā)產品銷售收入確認的規(guī)定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認原則和流轉稅頗有些相似，只是注意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。

還有一個要注意的是房地產開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認收入。當然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴格，只要合作方分到產品時，即確認收入。注意比較一下。

20、房地產開發(fā)企業(yè)成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產開發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當期費用扣除而已。關鍵要理解幾個不能全部扣除的項目：1）銷售成本，按照已銷售產品占總產品的比例扣除。這個其實很好理解，即未銷售的產品分攤的銷售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補償費。開發(fā)前會發(fā)生一部分，這部分直接計入成本扣除，開發(fā)后還會發(fā)生一部分，這部分和銷售成本的扣除規(guī)定一樣。分攤到已銷售的產品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報廢損失。只要記住要扣除賠償的部分后作為當期損失。5）折舊問題。轉作經營性資產才可提取折舊，注意轉作經營性資產在房開企業(yè)中是視同銷售的。當然銷售確認時間是以產權轉移為依據的。稍微注意一下。