申報期內(nèi)該百貨商場計算并申報的本月應(yīng)納增值稅情況如下：

銷項稅額＝3.6×17％+0.27×136×17％+4.68/2×2×17％+168×17％＝0.61+6.24+0.8+28.56＝36.21（萬元）

進項稅額＝3.26+10.2+1.02＝14.48（萬元）

應(yīng)納稅額＝36.21-14.48＝21.73（萬元）

要求：

（1）具體分析該百貨商場計算的當月應(yīng)納增值稅是否正確？如有錯誤，請指出錯在何處，并正確計算當月應(yīng)納增值稅。

（2）構(gòu)成偷稅罪的具體標準是多少，該百貨商場是否構(gòu)成偷稅罪；

（3）對于主管稅務(wù)機關(guān)的處理決定，該百貨商場擬提出行政復議申請和稅務(wù)行政訴訟，就此案例請回答，應(yīng)向何處提出復議申請，被申請人是誰，復議機關(guān)應(yīng)在多少日內(nèi)作出復議決定，可否不經(jīng)過復議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？

參考答案：

該百貨商場計算申報的當月應(yīng)納增值稅款是錯誤的。

（1）代銷服裝應(yīng)視同銷售并將其零售價換算為不合稅價，計算銷項稅額；

（2）購入副食品取得專用發(fā)票并于當月認證通過，其進項稅額即可抵扣；

（3）購入化妝品當月未認證，進項稅款不得抵扣，即使未付款的商品巳退貨，但未正式取得主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發(fā)票也屬無效；

（4）分期付款購入鋼琴，當月未認證，不得抵扣進項稅；

（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價格（300元），且零售價應(yīng)換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；

（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應(yīng)按不含稅價格計算應(yīng)納稅額；

（7）其他商品零售總額應(yīng)換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；

（8）計算該百貨商場當期應(yīng)納增值稅額：

銷項稅額＝3．6／10％／(1十17％)×17％十0.3／(1十17％)×17％×136十4．68／（1十17％)×17％×2×50％十168／(1十17％) ×17％＝5.23十5．93十0．68十24．41＝36．25(萬元)

進項稅額＝10.88＋3．26＝14．14(萬元)

應(yīng)納稅額＝36．25－14.14＝22．11(萬元)

（9）構(gòu)成份稅罪的數(shù)額標準是：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過1萬元，該百貨商場不構(gòu)成偷稅罪(22．11—21．73＝0．38萬元)；

（10）該百貨商場應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)提出復議申清；被申請人是其主管稅務(wù)機關(guān)；復議機關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟，因為對征稅行為引起的爭議，當事人在向法院起訴前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復議。